"Главбух", N 23, 2003

С 1 января 2004 г. в Налоговом кодексе РФ появятся: гл.30 - налог на имущество (см. рубрику "Комментарий к документу" на с. 12) и гл.25.1 - сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (с. 10). Еще с 1 января будет действовать новая редакция гл.26.1 - единый сельхозналог (с. 8). Кроме того, Президиум ВАС РФ постановил, что за отсутствие карточек 1-НДФЛ нельзя штрафовать по ст.120 Налогового кодекса РФ (с. 11).

Изменена глава 26.1 "Система налогообложения для

сельскохозяйственных товаропроизводителей" Налогового кодекса РФ

11 ноября 2003 г. Президент РФ подписал Федеральный закон N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 147-ФЗ). Рассмотрим же, чем новая редакция гл.26.1 отличается от старой.

Начнем с плательщиков единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Как и прежде, это так называемые сельскохозяйственные товаропроизводители. Однако их перечень теперь стал длиннее. Раньше в него входили организации - кроме индустриальных, индивидуальные предприниматели и крестьянские хозяйства. Сейчас к ним прибавились некоторые предприятия индустриального типа, например, зверосовхозы, тепличные комбинаты, животноводческие комплексы. Ко всем этим хозяйствам и предприятиям Закон N 147-ФЗ предъявляет следующие условия. Во-первых, они должны сами выращивать сельскохозяйственную продукцию, вылавливать рыбу. И перерабатывать тоже собственную продукцию, своими силами выловленную рыбу. Во-вторых, доля выручки от продажи сельскохозяйственных товаров или рыбы (включая продукты переработки) должна составлять не менее 70 процентов от общего дохода. В-третьих, не должны производить подакцизные товары. В-четвертых, не подпадать под ЕНВД. И в-пятых, не иметь ни филиалов, ни представительств. Только те, кто отвечает этим требованиям, вправе уплачивать ЕСХН.

Ранее организация была обязана переходить на ЕСХН, если в ее регионе местные власти ввели этот налог (аналогично - ЕНВД). Начиная с 2004 г. сельскохозяйственные товаропроизводители любого региона могут переходить на уплату сельхозналога по собственному желанию (аналогично "упрощенке"). Для этого предприятию нужно до 1 февраля 2004 г. представить в свою налоговую инспекцию заявление. В нем указывают долю дохода, полученную от продажи собственной сельскохозяйственной продукции (в том числе переработанной), за 9 месяцев 2003 г.

Остальные отличия старой и новой редакции гл.26.1 Налогового кодекса РФ мы привели в таблице.

     
   ———————————————————T———————————————————————T—————————————————————¬
   |    Показатели    |Старая редакция гл.26.1|    Новая редакция   |
   |                  |                       | гл.26.1 (действует с|
   |                  |                       |   1 января 2004 г.) |
   +——————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |Какие налоги      |Все налоги,            |Налог на прибыль, НДС|
   |платить не нужно  |предусмотренные        |(за исключением НДС, |
   |                  |ст.ст.13 — 15          |уплачиваемого на     |
   |                  |Налогового кодекса РФ, |таможне и в качестве |
   |                  |за исключением: НДС,   |налогового агента),  |
   |                  |акцизов, платы за      |налог на имущество,  |
   |                  |загрязнение окружающей |ЕСН                  |
   |                  |природной среды,       |                     |
   |                  |государственной        |                     |
   |                  |пошлины, таможенной    |                     |
   |                  |пошлины, налога на     |                     |
   |                  |имущество физических   |                     |
   |                  |лиц (в части жилых     |                     |
   |                  |строений, помещений и  |                     |
   |                  |сооружений, находящихся|                     |
   |                  |в собственности        |                     |
   |                  |индивидуальных         |                     |
   |                  |предпринимателей),     |                     |
   |                  |налога с имущества,    |                     |
   |                  |переходящего в порядке |                     |
   |                  |наследования или       |                     |
   |                  |дарения, лицензионных  |                     |
   |                  |сборов                 |                     |
   +——————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |Объект            |Сельскохозяйственные   |Доходы, уменьшенные  |
   |налогообложения   |угодья, находящиеся в  |на величину расходов |
   |                  |собственности (во      |                     |
   |                  |владении или в         |                     |
   |                  |пользовании)           |                     |
   +——————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |Налоговая база    |Сопоставимая по        |Денежное выражение   |
   |                  |кадастровой стоимости  |доходов, уменьшенных |
   |                  |площадь                |на величину расходов |
   |                  |сельскохозяйственных   |                     |
   |                  |угодий                 |                     |
   +——————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |Налоговый период  |Квартал                |Календарный год      |
   +——————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |Отчетный период   |Квартал                |Полугодие            |
   +——————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |Налоговая ставка  |Устанавливается        |6%                   |
   |                  |законодательными       |                     |
   |                  |органами субъектов РФ  |                     |
   |                  |за 1 га площади        |                     |
   |                  |сельскохозяйственных   |                     |
   |                  |угодий, сопоставимой по|                     |
   |                  |кадастровой стоимости  |                     |
   +——————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |Сроки подачи      |Не позднее 10—го числа,|По итогам за год:    |
   |налоговой         |следующего за истекшим |— организации — не   |
   |декларации        |кварталом              |позднее 31 марта     |
   |                  |                       |следующего года;     |
   |                  |                       |— индивидуальные     |
   |                  |                       |предприниматели — не |
   |                  |                       |позднее 30 апреля    |
   |                  |                       |следующего года.     |
   |                  |                       |По итогам отчетного  |
   |                  |                       |периода — не позднее |
   |                  |                       |25 дней со дня       |
   |                  |                       |окончания полугодия  |
   +——————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |Срок уплаты налога|Не позднее 20—го числа |Не позднее срока,    |
   |                  |месяца, следующего за  |установленного для   |
   |                  |истекшим налоговым     |подачи деклараций    |
   |                  |периодом (кварталом)   |                     |
   L——————————————————+———————————————————————+——————————————————————
   

Предприятия, которые не перейдут на ЕСХН, будут с доходов от продажи сельскохозяйственных товаров, рыбы, продуктов их переработки уплачивать налог на прибыль по следующим ставкам:

- 0 процентов - в 2004 - 2005 гг.;

- 6 процентов - в 2006 - 2008 гг.;

- 12 процентов - в 2009 - 2011 гг.;

- 18 процентов - в 2012 - 2014 гг.

А начиная с 2015 г. налог на прибыль придется платить по ставке, определенной в п.1 ст.284 Налогового кодекса РФ, - сейчас это 24 процента.

Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" опубликован в приложении "Официальные документы" N 43, 2003, а также в журнале "Документы и комментарии" N 22, 2003.

Новая глава 25.1 "Сборы за пользование объектами

животного мира и за пользование объектами водных

биологических ресурсов" Налогового кодекса

Еще одна глава Налогового кодекса РФ вступает в силу с 1 января 2004 г. Она утверждена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 148-ФЗ (далее - Закон N 148-ФЗ). Глава 25.1 Налогового кодекса РФ посвящена сборам за пользование животным миром и водными ресурсами.

Уплачивать эти сборы должны организации и индивидуальные предприниматели, которые получают лицензии (разрешения) на пользование объектами:

- животного мира на территории России;

- водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. А также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Платить нужно за каждое животное, которое планируется к добыче, за каждую тонну рыбы, тонну морепродуктов, которую власти позволили отловить. Ставки утверждены ст.333.3 Налогового кодекса РФ.

Весь сбор за пользование объектами животного мира нужно заплатить в тот момент, когда предприятие получает лицензию. Что же касается сбора за пользование водными ресурсами, то его перечисляют так. Первые 10 процентов от суммы сбора уплачивают, как только получат лицензию. Оставшуюся часть перечисляют равными долями в течение всего срока действия лицензии - ежемесячно до 20-го числа.

В ст.333.7 Налогового кодекса РФ говорится, что все, получившие лицензии, обязаны в 10-дневный срок сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Сведения нужно подать на бланках, которые утверждает МНС России. Когда срок лицензии заканчивается, организация вправе обратиться в инспекцию с просьбой зачесть или возвратить сумму сбора, приходящуюся на так и не добытые объекты животного мира.

Надо сказать, что сборы за пользование живыми объектами существуют и сейчас. Они предусмотрены Федеральным законом от 24 апреля 1995 г. N 52-ФЗ "О животном мире". А конкретный размер этих платежей устанавливают региональные власти, руководствуясь ст.35 Закона N 52-ФЗ и Постановлением Правительства РФ от 4 января 2000 г. N 1.

В настоящее время также взимается и сбор за выдачу лицензии на право пользования живыми ресурсами, а еще так называемая плата за непосредственное пользование (отлов, добычу и т.д.). Данные платежи прописаны в ст.40 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации".

Закон N 148-ФЗ внес изменения во все эти документы. Теперь в них указано, что плата за пользование объектами животного мира и водными ресурсами взимается в соответствии с законодательством о налогах и сборах, другими словами, гл.25.1 Налогового кодекса РФ.

Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. N 148-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" опубликован в приложении "Официальные документы" N 43, 2003, а также в журнале "Документы и комментарии" N 22, 2003.

Отсутствие карточки 1-НДФЛ не нарушает правил бухучета

Высший Арбитражный Суд РФ разъяснил, что за отсутствие карточек 1-НДФЛ организацию нельзя оштрафовать по ст.120 Налогового кодекса РФ. Напомним, что по этой статье привлекают к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Так вот, ВАС РФ постановил, что таким нарушением, в частности, является отсутствие первичных документов бухгалтерского учета. Заметьте: бухгалтерского! А карточка 1-НДФЛ - это документ налогового учета.

Однако вряд ли решение Президиума ВАС РФ означает, что карточку 1-НДФЛ вести не надо. Во-первых, она необходима, чтобы правильно рассчитывать в течение года налог на доходы. А во-вторых, налоговики собираются теперь штрафовать за отсутствие этих карточек по ст.126 Налогового кодекса РФ. Напомним, что сумма штрафа по этой статье - 50 руб. за каждый непредставленный документ (п.1) или 5000 руб. (п.2).

Кстати, Минюст России на днях должен зарегистрировать новую форму карточки 1-НДФЛ на 2003 г. В следующем номере мы расскажем об этом подробнее. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 7 октября 2003 г. N 4243/03 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 45, 2003.

Подписано в печать

26.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——