"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, 2003

ПРИМЕНЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ

В НЕТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Согласно Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) любая организация (индивидуальный предприниматель) при наличных денежных расчетах (расчетах с использованием платежных карт) в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязана применять контрольно-кассовую технику.

Необходимо отметить, что в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" вопросы организации наличного и безналичного денежного обращения находятся в компетенции Банка России. В Информационном письме Банка России от 27.06.2003 N 24 решен вопрос о правомерности отнесения оплаты, произведенной по банковским (платежным) картам, к наличным денежным расчетам. В Письме указано, что Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденное Банком России 01.04.2003 N 222-П, регулирует порядок открытия и использования физическими лицами счетов на основании договора банковского счета. Операции, совершаемые физическими лицами с применением банковских карт, отражаются на депозитных счетах. Следовательно, классификация безналичных расчетов физических лиц, приведенная в этом Положении, не может распространяться на операции, совершаемые по банковским картам. Таким образом, все поступающие в кассу наличные деньги, связанные с реализацией, должны проходить через аппараты ККТ.

В соответствии с п.2 ст.2 Закона N 54-ФЗ и дополнительными разъяснениями Управления МНС России по г. Москве от 23.07.2003 N 29-08/41041 наличные денежные расчеты без применения средств ККТ при условии выдачи бланков строгой отчетности возможны только при расчетах с населением. При наличных денежных расчетах между организациями применение ККТ обязательно. Аппараты ККТ можно не использовать в случае возмещения расходов организации физическими лицами, например в части превышения лимита телефонных переговоров, так как для организации это не является реализацией. Без применения ККТ или при ее использовании в нефискальном режиме можно принять талоны на питание в столовых в том случае, если их выдает организация своим сотрудникам (Разъяснение Управления МНС России по г. Москве от 02.04.2003 N 29-12/17931).

Письмом Госналогслужбы России от 05.02.1998 N ВК-6-16/84 (с изменениями и дополнениями от 26.09.2002 г.) утвержден Классификатор контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации, который включает 4 основных вида кассовой техники: автономные контрольно-кассовые машины; кассовые системные контрольно-кассовые машины; активные системные контрольно-кассовые машины; фискальные регистраторы.

Закон N 54-ФЗ предусматривает более широкое применение технических средств для учета наличных денежных средств, принятых от населения, за счет разрешения использовать электронно-вычислительные машины, в том числе персональные и программно-технические комплексы.

В указанном Письме Госналогслужбы России приведены 4 основные сферы применения ККМ: торговля; сфера услуг; торговля нефтепродуктами и газовым топливом; в отелях и ресторанах.

Этим же Письмом налоговым органам вменено в обязанность контролировать организации, применяющие ККМ, в части соответствия сферы их применения рекомендуемой. Очевидно, что письмо нуждается в дополнениях и уточнениях в связи с принятием нового закона.

После приобретения ККТ необходимо обратиться в центр технического обслуживания (ЦТО) для ее программирования и составления формы КМ-1 "Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины". Акт оформляется в двух экземплярах с обязательным присутствием представителя налоговой инспекции, который также его подписывает.

В настоящее время в Москве и Санкт-Петербурге проводится эксперимент по применению дополнительных самоклеящихся пломб на ККТ. Срок действия такой пломбы - один квартал. В каждом квартале пломба имеет определенный цвет. Установку пломб проводит ЦТО, а контроль за их использованием возложен на налоговые органы. При проведении проверок соблюдения законодательства о применении ККТ налоговые органы могут проверить наличие пломб, их целостность, цветовую гамму, правильность установки, срок действия, номера. Однако согласно Письму Управления МНС России по г. Москве от 29.07.2003 N 29-08/42151 "О проведении эксперимента по оклеиванию ККМ дополнительными самоклеящимися пломбами" административная ответственность, предусмотренная ст.14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за применение организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ без дополнительной самоклеящейся пломбы, не применяется.

При эксплуатации ККТ необходимо знать, что неисправной считается машина, которая:

не печатает, печатает неразборчиво или не полностью реквизиты чека;

не печатает, печатает неразборчиво или не полностью контрольную ленту или другой документ, обеспечивающий контроль за фискальной памятью;

не выполняет или выполняет с ошибками операции, предусмотренные техническим описанием ККТ;

не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной памяти;

применяет программы, не допущенные ГМЭК к использованию с конкретной моделью кассовой техники.

Не должны допускаться к эксплуатации машины, у которых имеются следующие дефекты: отсутствует или повреждена пломба ЦТО; отсутствует маркировка предприятия-изготовителя; отсутствуют или повреждены средства визуального контроля.

Применение кассового аппарата с фискальной памятью в нефискальном режиме приравнивается к неприменению средств ККТ.

Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" установлена обязанность для пользователей ККМ обеспечивать проверку их исправности в ЦТО не позднее января - февраля каждого года.

Что делать, если кассир-операционист ошибся при вводе суммы или при ее возврате? В этом случае следует руководствоваться рекомендациями, изложенными в Письме Управления МНС России по г. Москве от 02.04.2003 N 29-12/17931. Организация составляет акт по форме КМ-3 "О возврате денежных сумм покупателями (клиентами) по неиспользованным кассовым чекам". В акте указываются номер и сумма каждого чека. Акт составляется в одном экземпляре, подписывается членами комиссии: руководителем (главным бухгалтером), заведующим отделом (секцией), старшим кассиром и кассиром-операционистом и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию и хранится в документах за это число. На сумму возврата по чекам уменьшается выручка кассы, и эти данные заносятся в журнал кассира-операциониста.

Если товар оплачивается частично наличными деньгами, а частично - с использованием банковской платежной карты, денежные средства возвращаются в той же пропорции. Не допускается возврат полностью наличными или полностью на банковскую карту.

Информация, указываемая на чеке

и бланке строгой отчетности

Кассовый чек является документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. На выдаваемом чеке должны отражаться следующие реквизиты:

наименование организации;

идентификационный номер организации-налогоплательщика;

заводской номер контрольно-кассовой машины;

порядковый номер чека;

дата и время пробивания чека;

сумма, внесенная наличными (стоимость покупки, услуги);

признак фискального режима.

Нормативные документы и разъяснения налоговых органов не содержат требования о выделении в чеках ККТ сумм налога на добавленную стоимость. Однако, по нашему мнению, это необходимо делать и для правильного составления отчетности, и для внутреннего контроля. На кассовом чеке, контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам.

На чеке должны отражаться дата и время покупки. Если ККТ печатает иное время, превышающее пять минут от времени покупки, то такая машина считается неисправной (Решение Государственной межведомственной экспертной комиссии по ККМ, Протокол от 15.06.2000 N 2/56-2000).

Статьей 2 Закона N 54-ФЗ разрешено использовать бланки строгой отчетности по форме, утвержденной Минфином России, вместо ККТ. Однако сферы применения этих бланков очень ограниченны.

Формы бланков строгой отчетности для разных отраслей народного хозяйства утверждены Приказами Минфина России от 29.12.2000 N 124н (для организаций связи), от 28.06.2000 N 59н (для учреждений Сбербанка России), от 25.02.2000 N 20н, от 10.12.1999 N 90н.

В Письме МНС России от 15.04.2002 N АС-6-06/476 разъясняется, что изготавливать бланки строгой отчетности могут любые типографии при условии обязательного соблюдения ими требований к изготовлению документов строгой отчетности, а именно наличие следующих реквизитов: гриф утверждения, наименование формы документа, шестизначный номер, серия, код формы по ОКУД, дата осуществления расчета, наименование и код организации по ОКПО, ИНН заказчика, вид выполняемых работ (оказываемых услуг), единица измерения оказываемых услуг (в натуральном и денежном выражении), наименование должности лица, ответственного за совершение хозяйственной операции, и его личная подпись.

При отсутствии обязательных реквизитов на бланке строгой отчетности организация (индивидуальный предприниматель) несет ответственность как за неприменение ККТ.

Если формы бланков строгой отчетности установленного образца изготавливаются не типографским способом, а самостоятельно, например с помощью персонального компьютера, при денежных расчетах с населением применение ККМ является обязательным.

В случае отключения электроэнергии организациям предоставлено право осуществлять расчеты без применения ККТ, но с использованием бланка строгой отчетности, утвержденного Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-35. При этом необходимо получить подтверждение от энергоснабжающей организации того, что электроэнергия отсутствует.

Организация работы на ККТ

Внеторговой организации при приеме наличных денег на одном средстве ККТ за разные операции и от разных лиц (юридических и физических) для организации раздельного учета, по нашему мнению, следует пробивать чеки на разные секции. Например, секция N 1 - прием наличных денежных средств за товары, работы, услуги от физических лиц; секция N 2 - оплата по документам физических лиц товаров, работ, услуг (т.е. оплата банковскими картами); секция N 3 - прием наличных денежных средств от юридических лиц за товары, работы, услуги; секция N 4 - прием наличных денежных средств от юридических лиц в счет авансов и т.п.

В самом кассовом чеке может указываться дополнительный реквизит, содержащий краткую информацию об операциях, проводимых по этой секции. Например, в чеке по секции N 2 дополнительно указывается "По документам", а в чеке по секции N 3 - "Аванс".

Z-отчет снимается в конце рабочего дня по каждой секции и отдельно записывается в журнале кассира-операциониста.

При приеме наличных денежных средств от юридического лица кроме чека ККТ обязательно должны быть выданы счет-фактура и корешок приходного кассового ордера.

Итоги по контрольным лентам должны регистрироваться в книге продаж по окончании дня. В приказе об учетной политике можно сделать запись о том, что итоги по секциям операций с физическими лицами учитываются в книге продаж, а с юридическими - нет, так как им выдается счет-фактура, который и заносится в книгу продаж.

Ведение первичной учетной документации

Формы первичной учетной документации утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". В п.2 Постановления указано, что применять утвержденные формы обязаны все юридические лица независимо от форм собственности.

Таким образом, неторговая организация, использующая контрольно-кассовую технику, обязана применять формы:

КМ-3 (Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам);

КМ-4 (Журнал кассира-операциониста);

КМ-6 (Справка-отчет кассира-операциониста);

КМ-7 (Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовой техники и выручке организации).

Форма КМ-3 заполняется каждым кассиром по окончании рабочей смены. Форма КМ-7 является обобщающей по организации, применяющей средства ККТ. В ней записываются итоги работы всех ККТ по окончании рабочего дня.

О.Скрябина

К. э. н.

Подписано в печать

26.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——