"Учет.Налоги.Право", N 44, 2003

ПРАВИЛА ДЛЯ НОВОГО НАЛОГА

Со следующего года предприятия будут уплачивать налог на имущество по новой гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. Налог нужно будет платить только с остаточной стоимости основных средств. До 2,2 процента увеличится максимальная ставка налога. Изменится порядок расчета налога и авансовых платежей. Также поменяются правила уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений и недвижимости.

Налог - только с основных средств

По новой главе "Налог на имущество организаций" НК РФ большинство организаций будут платить гораздо меньшую сумму налога на имущество. Причина тому - существенное сокращение объектов налогообложения. Налогом будет облагаться только остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества (в том числе переданного во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенного в совместную деятельность), учитываемого в качестве основных средств. В расчете налога участвует бухгалтерская остаточная стоимость основных средств, учтенных на счете 01 "Основные средства" и на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (см. интервью на с. 9). Земельные участки и иные объекты природопользования, например водные ресурсы, налогом не облагаются.

Среднюю стоимость считаем иначе

Налоговый период по налогу на имущество - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Однако законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не предусматривать отчетные периоды по налогу.

Как и сейчас, налоговая база будет определяться как среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Однако гл.30 Кодекса установила иной, более точный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости имущества, чем был прежде. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется путем деления общей остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Пример. В законе субъекта РФ о налоге на имущество отчетными периодами определены первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составила:

- на 1 января 2004 г. - 120 000 руб.;

- на 1 февраля - 118 000 руб.;

- на 1 марта - 116 000 руб.;

- на 1 апреля - 136 000 руб.

Определим среднюю стоимость основных средств за первый квартал:

(120 000 руб. + 118 000 руб. + 116 000 руб. + 136 000 руб.) : 4 мес. = 122 500 руб.

Ставку утверждают регионы

Сокращение объектов налогообложения законодатель компенсировал увеличением налоговой ставки. Вместо нынешних 2 процентов максимальная ставка по налогу на имущество составит 2,2 процента. Ставка в конкретном субъекте должна быть установлена в законе этого субъекта о налоге на имущество. Если она установлена не будет, то в отличие от прежнего порядка нельзя использовать максимальную ставку 2,2 процента. А значит, налог на имущество в этом субъекте Федерации нельзя считать установленным.

Уплата налога

Если в регионе сохранены отчетные периоды по налогу, то по итогам каждого отчетного периода нужно будет уплачивать авансовые платежи. Сумма авансового платежа рассчитывается как одна четвертая от произведения установленной ставки налога в данном субъекте и средней стоимости имущества за этот отчетный период.

Пример. Продолжим пример. Предположим, что в регионе установлена максимальная ставка налога - 2,2 процента.

Сумма авансового платежа за первый квартал будет равна:

122 500 руб. х 2,2% : 4 = 674 руб.

По итогам налогового периода нужно будет заплатить разницу между суммой налога, рассчитанной за год, и авансовыми платежами, исчисленными в течение налогового периода. Сумма налога по итогам налогового периода определяется умножением ставки налога и среднегодовой стоимости имущества за налоговый период.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ.

Отчетность

Не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода организации должны будут представлять расчеты по авансовым платежам по налогу, а не позднее 30 марта года, следующего за истекшим годом, - налоговую декларацию. Расчеты и декларации представляются по местонахождению организации, местонахождению каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимости, по которому налог уплачивается отдельно. Формы отчетности должны установить субъекты РФ.

Льготы

Новая глава существенно сократила перечень льгот по налогу на имущество, а по тем льготам, которые сохранены, установлены более жесткие условия их использования (ст.381 НК РФ). Например, общероссийские общественные организации инвалидов не уплачивают налог по имуществу, используемому для осуществления уставной деятельности, если среди их членов инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов. Лишились льгот бюджетные организации (см. интервью справа).

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

24.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——