"Учет.Налоги.Право", N 44, 2003

СЧИТАЕМ НОРМАТИВ ПО РЕКЛАМЕ

Размер расходов на рекламу, принимаемых при исчислении налога на прибыль, организации проверяют в течение года - за каждый отчетный период, а также в целом за налоговый период.

Норматив рассчитывают нарастающим итогом с начала года, и не учтенные в одном отчетном периоде расходы могут быть признаны в другом. Но несмотря на это, по ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль" сверхнормативные расходы - это всегда постоянная разница, которую при дальнейшем соблюдении норматива нужно будет погасить.

Пример. В III квартале 2003 г. на рекламу, нормируемую в целях налогообложения прибыли в соответствии с п.4 ст.264 НК РФ, организация потратила 50 000 руб. Это стоимость продукции организации, бесплатно переданной потенциальным потребителям в рамках рекламной кампании. Выручка от реализации за 9 месяцев 2003 г. без НДС и налога с продаж составила 4 500 000 руб.

В IV квартале 2003 г. нормируемые расходы на рекламу составили 10 000 руб., а выручка без НДС и налога с продаж - 2 000 000 руб. В I и II кварталах расходов на рекламу у организации не было.

На организацию распространяются требования ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете рекламные расходы и в III, и в IV кварталах отражены полностью.

Определим размер расходов на рекламу, учитываемых в налоговом учете за 9 месяцев 2003 г.: 4 500 000 руб. х 1% = 45 000 руб.

Сверхнормативные расходы на рекламу - 5000 руб. (50 000 - 45 000) по ПБУ 18/02 - постоянная разница, которая образует постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68

- 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - сформировано ПНО.

В IV квартале бухгалтер пересчитает норматив расходов на рекламу в целом за 2003 г.:

(4 500 000 руб. + 2 000 000 руб.) х 1% = 65 000 руб.

Фактически за 2003 г. были произведены нормируемые расходы на рекламу в размере 60 000 руб. (50 000 + 10 000). Их полностью можно учесть при налогообложении. И в бухгалтерском и в налоговом учете будет принята одна и та же сумма рекламных расходов, разницы в учетах не возникает. Значит, всю сумму начисленного ПНО требуется погасить:

Дебет 68 Кредит 99

- 1200 руб. - списано ПНО.

Предположим, нормируемые рекламные расходы за год составили не 60 000 руб., а 68 000 руб. Тогда постоянная разница за год была бы равна 3000 руб. (68 000 - 65 000). И сумму начисленного в III квартале ПНО нужно было бы погасить на 480 руб. (1200 руб. - 3000 руб. х 24%) проводкой по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

24.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——