"Учет.Налоги.Право", N 44, 2003

ВОЗВРАТ С ПРЕПЯТСТВИЯМИ

Налоговый кодекс гарантирует налогоплательщику возврат ошибочно уплаченных или ошибочно взысканных налоговиками сумм. Но на практике вернуть такие деньги, да еще и в полном размере, бывает очень непросто. Причем зачастую, как видно из практики судов, это происходит вовсе не на основании закона.

Переплата: как много в этом звуке...

Очень часто споры между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают уже в самом начале пути. А именно при решении вопроса, относится та или иная сумма к переплате или нет.

К примеру, очень часто налоговики отказываются признавать излишне уплаченными суммы так называемых косвенных налогов, а соответственно и возвращать их налогоплательщикам. Аргументируется это так: суммы косвенных налогов включаются в цену товаров, работ или услуг. Следовательно, фактически их платят покупатели. Налогоплательщики же выступают здесь лишь в качестве посредника. А раз так, то и возвращать "лишний" налог надо не налогоплательщику, а покупателям. Очевидно, что сделать это невозможно, поэтому налог должен остаться в бюджете.

Но суды с такой трактовкой не соглашаются. Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа разбил подобную логику налоговиков. Суд указал, что любой налог уплачивается из средств налогоплательщика (ст.8 НК РФ). Это подтверждается еще и тем, что налог рассчитывается на основании налоговой базы, сформированной налогоплательщиком на основании данных своего учета (ст.54 НК РФ). Поэтому утверждение налоговиков о том, что косвенные налоги платятся покупателями, не соответствует НК РФ, а излишне уплаченный налог должен возвращаться налогоплательщику (Постановление от 30.06.2003 по делу N КА-А40/4156-03).

Рассматривая другое дело, тот же суд сделал еще более общий вывод. По мнению суда, любые суммы, уплаченные в бюджет в качестве налога без достаточных на то оснований, являются излишне уплаченным налогом. Соответственно, к ним применяются правила ст.78 НК РФ о порядке возврата таких сумм (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.03.2003 по делу N КА-А40/1073-03).

И еще один важный момент: правила ст.78 распространяются и на налоговых агентов (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.08.2003 по делу N А56-38533/02). Следовательно, несмотря на то, что агент перечисляет в бюджет налог за налогоплательщика, излишне уплаченные суммы ему положено вернуть.

Заявление и только?

Итак, налогоплательщик уверен: у него есть переплата. Что же надо сделать, чтобы вернуть свои кровные? По Кодексу все просто - надо всего лишь подать в инспекцию соответствующее заявление. Но в жизни все не так гладко.

Во-первых, на практике налоговые органы отказываются возвращать налог или даже принимать заявление о возврате, если налогоплательщик не подал уточненную декларацию. Но суды такой подход не поддерживают, отмечая, что НК РФ говорит лишь об одном документе, необходимом для возврата переплаты. И этот документ - заявление налогоплательщика. Ни о какой уточненной декларации в ст.78 Кодекса речи не идет (Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.07.2003 по делу N Ф03-А51/03-2/1584).

Обратите внимание, что даже если вы уверены, что налоговики откажут в возврате налога, подать заявление все равно нужно. Дело в том, что суд просто не будет рассматривать дело, если выяснит, что налогоплательщик с таким заявлением в инспекцию не обращался (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.12.2002 по делу N А56-9436/02).

Это же правило действует и в случаях, когда "лишний" налог с налогоплательщика взыскали в принудительном порядке (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.04.2003 по делу N А19-19911/02-24-Ф02-1210/03-С1). Хотя надо заметить, что некоторые суды допускают обращение за возвратом этой суммы сразу в суд, минуя инспекцию (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.02.2003 по делу N Ф04/888-177/А45-2003). Но все же, чтобы не тратить время попусту, лучше до обращения в суд направить налоговикам заявление о возврате излишне взысканного налога.

Во-вторых, налогоплательщику надо быть готовым документально подтвердить переплату (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.07.2003 по делу N А23-170/03А-5-23).

И наконец, в-третьих, надо обратить внимание на сроки подачи заявления. Если налогоплательщик просит о возврате суммы, то срок на подачу заявления равен трем годам. Точка отсчета - момент, когда налогоплательщик узнал об имеющейся переплате (Определение КС РФ от 21.06.2001 N 173-О).

А вот для зачета переплаты в счет будущих налогов никаких сроков нет (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.03.2003 по делу N Ф04/874-139/А46-2003).

Кстати...

Выверка уплаченных налогов проводится по инициативе налогового органа. Следовательно, отсутствие акта такой выверки не будет основанием для отказа в возвращении "лишних" налогов (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.01.2003 по делу N А74-185/01-К2-Ф02-3988/02-С1).

Что в бюджет попало, то пропало?

Но даже если факт переплаты неоспорим и налогоплательщик вовремя подал в инспекцию правильно оформленное заявление, это еще не значит, что ему вернется вся сумма переплаты. Дело в том, что НК РФ разрешает налоговикам самостоятельно зачесть переплату в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки по налогам и пеням, поступающим в тот же бюджет. Причем для такого зачета не требуется ни разрешения, ни просьбы налогоплательщика (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.12.2002 по делу N КА-А40/7842-02).

Но этим правом налоговики частенько злоупотребляют. Например, проводят зачет в счет тех недоимок, о которых налогоплательщик даже не догадывается. Суды такую практику не поощряют, отмечая, что проводить зачет переплаты можно только по тем недоимкам, по которым налогоплательщику выставлялись требования о добровольной уплате (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.03.2003 по делу N А68-94/Ап-205/11-02).

Кроме того, зачет может проводиться только в пределах трехгодичного срока. То есть проводить зачет переплаты в счет недоимки, возникшей более трех лет назад, нельзя (Постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14.05.2003 по делу N Ф09-1359/03-АК, от 06.03.2003 по делу N Ф09-504/03-АК, от 25.02.2003 по делу N Ф09-349/03-АК).

И еще один важный нюанс: если у налогоплательщика есть недоимка только по пеням (то есть если он погасил недоимку по налогу, а пени в бюджет не внес), то направить переплату на погашение задолженности по пеням налоговики не могут. Дело в том, что право самостоятельно проводить зачет налоговые органы имеют только если есть недоимка по налогу (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.08.2003 по делу N Ф04/3789-537/А67-2003).

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

24.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——