"Учет.Налоги.Право", N 44, 2003

ВТОРАЯ "УПРОЩЕНКА"

(Комментарий к Федеральному закону от 11.11.2003 N 147-ФЗ

"О внесении изменений в главу 26.1 части второй

Налогового кодекса Российской Федерации

и некоторые другие акты законодательства

Российской Федерации")

В отличие от двух других налоговых законов, добавляющих в НК РФ новые главы (о налоге на имущество и о сборах за пользование объектами животного мира), Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ вводит с 1 января 2004 г. новую редакцию уже имеющейся в Кодексе главы. Речь идет о главе 26.1 НК РФ, где прописаны правила для единого сельскохозяйственного налога.

Сельхозналог - дело добровольное

Первое, что сразу бросается в глаза при прочтении новой редакции, - это изменение порядка перехода на специальный режим. По действующей сегодня редакции единый сельхозналог вводился законами субъектов РФ, что роднило его с ЕНВД. Теперь же спецрежим, так же как и "упрощенка", применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Изменилось и содержание сельхозналога. Вместо малопонятного налога с экзотическим объектом - "сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании" вниманию сельхозпроизводителей фактически предлагается уже хорошо знакомая всем упрощенная система налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" и налоговой ставкой 6 процентов.

Так же как и при "упрощенке", налогоплательщики не будут платить налог на прибыль (предприниматели - НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налог на имущество (предприниматели - налог на имущество физических лиц с имущества, используемого в предпринимательской деятельности), НДС (кроме таможенного) и ЕСН.

Напомним, что раньше плательщики единого сельхозналога должны были уплачивать НДС, а индивидуальные предприниматели, кроме того, привлекались к уплате налога на имущество в части всех находящихся в их собственности жилых строений, помещений и сооружений.

Ошибки исправлены

Но все же отличия единого сельхозналога от "упрощенки" есть. Правда, носят они скорее характер исправления недоработок упрощенной системы, выявленных в ходе ее применения в 2003 г. К примеру, подать в налоговый орган заявление о переходе на "сельхозупрощенку" можно с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на сельхозналог. Сделано это для того, чтобы проще было подвести итоги девяти предшествующих месяцев, на основании которых и решается вопрос: достоин или нет налогоплательщик применения "сельскохозяйственной упрощенки".

Заметим, что в отличие от обычной упрощенной системы считать нужно будет не доходы от реализации, а долю доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки в общем доходе от реализации. Если она составляет не менее 70 процентов, то можно смело переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Следует отметить, что 70-процентное ограничение действует в течение всего налогового периода, под которым понимается календарный год. Если же этот лимит не соблюден, придется рассчитать налоги исходя из общего режима налогообложения с начала года и внести недоимку в бюджет. Обратите внимание, что пени и штрафы в такой ситуации платить не надо (п.4 ст.346.3 НК РФ).

Есть изменения и в перечне расходов, которые можно учесть при расчете единого налога. Так, в расходы можно включить затраты на информационно-консультативные услуги, повышение квалификации кадров, на оплату пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств.

Милости просим

Новая редакция гл.26.1 Налогового кодекса вступает в силу 1 января 2004 г. Но уже с 18 ноября (в этот день глава была официально опубликована) желающие могут обратиться в инспекцию с заявлением о переходе на сельхозналог. Ну а крайний срок подачи заявления для применения "сельхозупрощенки" именно с 2004 г. - 1 февраля 2004 г.

В.А.Бакулин

Юридическая фирма

"Налоговое право"

Подписано в печать

24.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——