"Расчет", N 1, 2004

ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ ФИРМЫ

При покупке фирмы, как правило, возникает разница между договорной ценой и балансовой стоимостью ее имущества и обязательств. В бухгалтерском и налоговом учете она отражается по-разному.

Фирму покупают как имущественный комплекс (ст.132 ГК РФ). Это понятие включает в себя:

- вещи на правах собственности (здания, оборудование, машины, материалы, товары и т.д.);

- исключительные права (на товарный знак, использование компьютерных программ, изобретение и т.д.);

- дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Продавец может передать покупателю фирму в целом как имущественный комплекс, за исключением некоторых прав и обязанностей, которые передавать нельзя. Например, права, полученные на основании лицензии (п.3 ст.559 ГК РФ).

Перед тем как продавать фирму, нужно провести полную инвентаризацию ее имущества и обязательств (п.1 ст.561 ГК РФ). О том, как это сделать, "Расчет" писал в прошлом номере на с. 118. На основании акта инвентаризации в договоре купли-продажи отражается состав и стоимость продаваемого предприятия. Сам акт надо оформить как приложение к договору.

К договору купли-продажи обязательно надо приложить (п.2 ст.561 ГК РФ):

- бухгалтерский баланс продаваемой фирмы;

- заключение независимого аудитора о составе и стоимости фирмы;

- перечень всех долгов фирмы. В нем надо указать кредиторов, характер, размер и сроки их требований.

После подведения итогов инвентаризации может получиться, что общая стоимость активов и обязательств предприятия будет отличаться от цены, по которой продается фирма. В бухгалтерском учете покупателя такая разница признается деловой репутацией фирмы (п.27 ПБУ 14/2000). То есть деловая репутация фирмы равна разнице ее покупной стоимости и ее чистых активов.

Как определить величину чистых активов, "Расчет" писал в апрельском номере за 2003 г. на с. 110.

Деловая репутация фирмы может быть отрицательной или положительной.

Отрицательная деловая репутация

Если фирму купили по цене ниже стоимости ее чистых активов, в учете покупателя возникает отрицательная деловая репутация. Она учитывается в составе доходов будущих периодов (п.27 ПБУ 14/2000).

Ежемесячно в течение 20 лет отрицательная деловая репутация равномерно включается в состав операционных доходов фирмы-покупателя.

Пример. 21 января 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело ООО "Пассив" за 350 000 руб. (без учета НДС). Стоимость чистых активов "Пассива" составляет 410 000 руб. Отрицательная деловая репутация фирмы равна 60 000 руб. (410 000 - 350 000).

Бухгалтер "Актива" сделал у себя следующие проводки:

21 января 2004 г.

Дебет 08 субсчет "Приобретение предприятия" Кредит 60

- 350 000 руб. - отражены вложения в приобретение предприятия;

Дебет 08 субсчет "Приобретение предприятия" Кредит 98 субсчет "Деловая репутация"

- 60 000 руб. - отнесена к доходам будущих периодов отрицательная деловая репутация;

ежемесячно в течение 20 лет начиная с февраля 2004 г.

Дебет 98 субсчет "Деловая репутация" Кредит 91-1

- 250 руб. (60 000 руб. : 20 лет : 12 мес.) - включена в состав доходов месячная часть деловой репутации.

Как учитывать отрицательную деловую репутацию в налоговом учете, недавно рассказал Минфин России в Письме от 8 октября 2003 г. N 04-02-05/3/77. Чиновники этого ведомства отметили, что Налоговый кодекс не содержит специальных норм для учета имущества и обязательств, полученных в результате покупки фирмы. Поэтому их, так же, как и в бухучете, нужно учитывать по балансовой стоимости.

А вот сумму отрицательной деловой репутации надо включить в полной сумме в доход покупателя в том отчетном периоде, в котором была куплена фирма. Из-за этого в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

Налог на прибыль ЗАО "Актив" считает ежеквартально. Сумма отрицательной деловой репутации была полностью включена в доход фирмы за I квартал 2004 г. Величина отложенного налогового актива составила:

60 000 руб. x 24% = 14 400 руб.

В учете бухгалтер "Актива" отразил эти операции так:

21 января 2004 г.

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 14 400 руб. - отражен отложенный налоговый актив;

ежемесячно в течение 20 лет начиная с февраля 2004 г.

Дебет 99 Кредит 09

- 60 руб. (250 руб. x 24%) - погашена месячная часть отложенного налогового актива.

Положительная деловая репутация

Положительная деловая депутация возникает в том случае, когда покупная цена фирмы больше, чем стоимость ее чистых активов. Она учитывается у покупателя в составе нематериальных активов (п.4 ПБУ 14/2000).

В бухгалтерском учете на деловую репутацию начисляется амортизация в течение 20 лет (п.29 ПБУ 14/2000).

Пример. 12 января 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело ООО "Пассив" за 500 000 руб. (без учета НДС). Стоимость чистых активов "Пассива" составляет 440 000 руб. Таким образом, положительная деловая репутация фирмы составила 60 000 руб. (500 000 - 440 000).

В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

12 января 2004 г.

Дебет 08 субсчет "Приобретение предприятия" Кредит 60

- 500 000 руб. - отражены вложения в приобретение предприятия;

Дебет 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 08 субсчет "Приобретение предприятия"

- 60 000 руб. - отражена положительная деловая репутация;

Дебет 04 Кредит 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов"

- 60 000 руб. - положительная деловая репутация учтена в составе нематериальных активов;

ежемесячно в течение 20 лет начиная с февраля 2004 г.

Дебет 26 Кредит 04

- 250 руб. (60 000 руб. : 20 лет : 12 мес.) - начислена ежемесячная сумма амортизации деловой репутации.

Иная ситуация в налоговом учете. Налоговый кодекс не относит деловую репутацию к нематериальным активам (п.3 ст.257 НК РФ). Минфин в своем Письме также не прояснил этот вопрос. Однако, следуя его логике, учитывать положительную деловую репутацию можно так же, как и отрицательную, а именно:

- имущество и обязательства учесть по балансовой стоимости;

- положительную деловую репутацию в полной сумме включить в состав внереализационных расходов фирмы.

Такой порядок учета также приводит к образованию временной разницы. Но в этом случае она налогооблагаемая.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

В налоговом учете бухгалтер "Актива" включил положительную деловую репутацию приобретенной фирмы в полной сумме в состав внереализационных расходов. Отложенное налоговое обязательство составило:

60 000 руб. x 24% = 14 400 руб.

В учете были сделаны такие записи:

12 января 2004 г.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 14 400 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство;

ежемесячно в течение 20 лет начиная с февраля 2004 г.

Дебет 77 Кредит 99

- 60 руб. (250 руб. x 24%) - погашена месячная часть отложенного налогового обязательства.

Н.Макеева

Эксперт АГ "РАДА"

Подписано в печать

23.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——