"Расчет", N 1, 2004

ПОСЛЕДНЕЕ СЛОВО НАЛОГА С ПРОДАЖ

С этого года налога с продаж больше нет. Но возможность повышения цены на сумму налога еще осталась.

Деньги вперед

Многие прошлогодние счета на предоплату наличными были выставлены с учетом налога с продаж.

Если товар по таким счетам был отгружен только в этом году, продавец вправе вернуть покупателю сумму налога.

В Письме от 3 ноября 2003 г. N 04-03-11/88 Минфин России разъяснил, что, если товар оплачен в 2003 г., а получен в нынешнем, платить налог с продаж не надо. Дело в том, что обязанность рассчитать налог возникает только в том случае, если товар и оплачен, и получен (ст.349 НК РФ).

С другой стороны, годовой отчет пока не сдан, а значит, не поздно исправить документы, чтобы не возвращать полученные суммы налога с продаж. Стоимость товара без НДС увеличится на 5 процентов (если ставка налога с продаж в вашем регионе в прошлом году была такая).

По всем наличным авансам, не закрытым по состоянию на 1 января 2004 г., откорректируйте НДС и при необходимости сдайте уточненный расчет.

В противном случае налоговики могут придраться к тому, что вы занизили сумму НДС с авансов.

Пример. ЗАО "Актив" поставляет запчасти на заказ. 20 декабря 2003 г. Соловьев И.П. оплатил авансом товары на сумму 12 600 руб. (в том числе НДС 20% - 2000 руб., налог с продаж 5% - 600 руб.). Их покупная стоимость равна 6000 руб.

Запчасти были переданы Соловьеву 15 января 2004 г. При этом и сумма налога с продаж, и величина "лишнего" НДС покупателю возвращены не были. Они были учтены в составе выручки от реализации. Помимо этого бухгалтер "Актива" переписал счет-фактуру на аванс и исправил проводку от 20 декабря. Новая сумма НДС с аванса составила:

2100 руб. (12 600 руб. x 20/120).

В учете фирмы были сделаны проводки:

20 декабря 2003 г.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 12 600 руб. - получен аванс;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2100 руб. - начислен НДС с аванса;

15 января 2004 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 12 600 руб. - отражена выручка от продажи запчастей;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 2100 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с аванса;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1922 руб. (12 600 руб. x 18/118) - начислен НДС с выручки от реализации по ставке 18 процентов;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62

- 12 600 руб. - зачтен аванс;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 6000 руб. - списана покупная стоимость запчастей;

в конце января (без учета других операций)

Дебет 90-9 Кредит 99

- 4678 руб. (12 600 - 1922 - 6000) - отражена прибыль от продажи запчастей.

Оплата в рассрочку

Как и счета на оплату, накладные за прошлый год были выписаны с учетом налога с продаж. В случае получения оплаты в нынешнем году, по мнению Минфина, налога с продаж опять же нет. Ведь оба условия - отгрузка и оплата - выполнены в 2004 г., когда налог с продаж уже отменен.

То есть снова возникают два варианта: либо переписать бумаги без учета налога, либо оставить все как есть: возможно, покупатель оплатит завышенную сумму. В этом случае придется сторнировать проводку по начислению налога с продаж и доначислить НДС. Причем по ставке 20 процентов, так как налог относится к поставкам 2003 г. Оформить эти записи в учете нужно концом прошлого года, иначе вы рискуете занизить налог на прибыль.

Пример. ООО "Пассив" занимается продажей автомобилей. 14 декабря 2003 г. фирма продала Семенову автомобиль ВАЗ-2110. Общая сумма покупки составила 201 600 руб. (в том числе НДС 20% - 32 000 руб., налог с продаж 5% - 9600 руб.). Покупная стоимость машины - 140 000 руб. Налог на прибыль фирма считает по методу начисления, а НДС - "по оплате".

Первоначальный взнос за автомобиль составил 100 800 руб., (в том числе НДС 20% - 16 000 руб., налог с продаж 5% - 4800 руб.). Эта сумма была внесена Семеновым в кассу "Пассива" 14 декабря.

Оставшаяся сумма (100 800 руб.) вносится покупателем равными долями в течение 6 месяцев с января по июнь 2004 г. Сумма ежемесячных платежей составит 16 800 руб. (100 800 руб. : 6 мес.), в том числе НДС 20 процентов - 2800 руб. Они были перечислены Семеновым полностью и в срок. Сумма НДС к доплате составила:

(100 800 руб. x 20/120) - (100 800 руб. x 100/105 x 20/120) = 800 руб.

Записями от 31 декабря бухгалтер "Пассива" сторнировал проводку по начислению налога с продаж, а также доначислил НДС. В учете эти операции были отражены так:

14 декабря 2003 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 201 600 руб. - отражена выручка от продаж;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 32 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному налогу с продаж"

- 9600 руб. - начислен налог с продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 140 000 руб. - списана покупная стоимость автомобиля;

Дебет 50 Кредит 62

- 100 800 руб. - получена половина суммы от покупателя;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 16 000 руб. - отражен НДС к уплате;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному налогу с продаж" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 4800 руб. - отражен налог с продаж к уплате;

31 декабря

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному налогу с продаж"

     
          ——————————¬
        — |4800 руб.| (9600 — 4800) — сторнировано начисление  налога
          L——————————
   

с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 800 руб. - доначислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 24 000 руб. (201 600 - 32 000 - 4800 - 140 000 - 800) - отражена прибыль от продажи автомобиля (без учета других операций);

ежемесячно с января по июнь 2004 г.

Дебет 50 Кредит 62

- 16 800 руб. - получен ежемесячный платеж;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2800 руб. - отражен НДС к уплате.

Р.Фролов

Эксперт АГ РАДА

Подписано в печать

23.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——