"Расчет", N 1, 2004

ДОСТАВКА БЕЗ ЛИШНИХ РАСХОДОВ

Учет расходов на доставку товара чужим транспортом зависит от их оформления. Важно собрать все необходимые документы и правильно их заполнить. Иначе будут проблемы, как у покупателя, так и у продавца.

Учет у покупателя

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01). Она складывается из сумм, заплаченных поставщику, таможенных пошлин и сборов, вознаграждений посредникам и консультантам, затрат по заготовке и доставке до места использования и иных платежей.

Таким образом, дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются на тех же счетах, что и их покупная стоимость. В зависимости от принятой учетной политики фирма может использовать счета 10, 41 или 15. Если доставляются товары нескольких наименований, то транспортные расходы надо распределить на каждый вид товара пропорционально его стоимости.

Однако, чтобы учесть транспортные расходы таким способом, их нужно документально подтвердить. Для этого продавец должен выписать покупателю товарно-транспортную накладную (форма 1-Т). Если же поставщик выписал обычную накладную (форма ТОРГ-12), то оказание транспортных услуг можно подтвердить путевым листом (форма 4-П или 4-С). У путевого листа есть отрывной талон и специальный раздел "Выполнение задания". Их заполняет работник фирмы, получившей груз.

Обратите внимание: налоговики считают, что в любом случае нужно оформить акт сдачи-приемки оказанных услуг. Его составляют в произвольной форме. В акте обязательно нужно указать дату, вид услуги, ее стоимость и сумму НДС. Документ подписывают продавец и покупатель, заверяя его своими печатями. Ограничиться же одним счетом-фактурой не удастся, поскольку он служит лишь основанием для вычета НДС.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело у ООО "Пассив" кирпич на сумму 120 000 руб., включая НДС - 20 000 руб. Стоимость доставки кирпича составила 6000 руб., в том числе НДС - 1000 руб.

ООО "Пассив" выдало покупателю товарно-транспортную накладную, акт на оказанные услуги и счет-фактуру на стоимость материалов с доставкой.

В учете ЗАО "Актив" бухгалтер сделал записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 105 000 руб. (120 000 - 20 000 + 6000 - 1000) - приняты к учету материалы по фактической себестоимости приобретения;

Дебет 19 Кредит 60

- 21 000 руб. (20 000 + 1000) - принят к учету НДС по материалам с доставкой;

Дебет 60 Кредит 51

- 126 000 руб. (120 000 + 6000) - оплачен кирпич с доставкой;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 21 000 руб. - принят к вычету НДС.

В налоговом учете расходы по доставке материалов также включаются в их первоначальную стоимость. А вот учет транспортных расходов при покупке товаров имеет свои особенности.

Обратите внимание, что на перевозки грузов автомобилями грузоподъемностью более 3,5 тонны фирма должна иметь лицензию. Этого требует ст.17 Закона о лицензировании от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ. Поэтому, покупая крупнотоннажный груз с доставкой, попросите у продавца копию лицензии.

Если получить правильно оформленные документы не удалось, то порядок учета транспортных расходов будет иным. В бухгалтерском учете их нужно отнести к прочим операционным расходам. А в налоговом учете на их стоимость нельзя уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что ООО "Пассив" выписал покупателю лишь товарную накладную и счет-фактуру с дополнительной строкой "доставка".

В учете ЗАО "Актив" покупка кирпича с доставкой отражена проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. - приняты к учету материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - принят к учету НДС по материалам;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 6000 руб. - списаны транспортные расходы, включая НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 126 000 руб. - оплачены поставщику материалы с доставкой;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 20 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам.

В налоговом учете 6000 руб. не учитываются при расчете налога на прибыль. Поэтому в учете фирмы образуется постоянная разница.

Дебет 91 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 91-2

- 6000 руб. - отражена постоянная разница;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1440 руб. (6000 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Совет. Чтобы избежать подобного, нужно потребовать от поставщика правильного оформления документов. Можно поступить еще проще - заранее договориться с поставщиком о включении доставки в цену товара.

Учет у продавца

Если у фирмы своего транспорта нет, то она для доставки товаров покупателям может привлечь транспортную компанию. Отразить в учете услуги по доставке в этом случае можно двумя способами.

При первом варианте в договоре между продавцом и покупателем лишь оговаривается пункт передачи товаров - склад покупателя. Условий возмещения продавцу транспортных расходов в договоре нет. В этом случае поставщик относит затраты на транспортировку товаров на коммерческие расходы.

В налоговом учете транспортные расходы относятся у поставщика к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ).

Пример. ООО "Пассив" продало ЗАО "Актив" товары на сумму 600 000 руб., включая НДС - 100 000 руб. Себестоимость товаров равна 350 000 руб. Для их доставки покупателю "Пассив" заключил договор на перевозку грузов с транспортной компанией. Услуги перевозки обошлись ей в 42 000 руб., в том числе НДС - 7000 руб.

В учете ООО "Пассив" операция отражена проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 600 000 руб. - проданы товары покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 350 000 руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 100 000 руб. - начислен в бюджет НДС по товарам;

Дебет 44 Кредит 60

- 35 000 руб. (42 000 - 7000) - приняты к учету транспортные расходы;

Дебет 19 Кредит 60

- 7000 руб. - отражен НДС по транспортным расходам;

Дебет 51 Кредит 62

- 600 000 руб. - поступила от покупателя оплата за товары;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 35 000 руб. - транспортные расходы включены в себестоимость;

Дебет 60 Кредит 51

- 42 000 руб. - оплачены перевозчику транспортные услуги;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 7000 руб. - принят к вычету НДС по транспортным услугам;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 115 000 руб. (600 000 - 350 000 - 100 000 - 35 000) - определена прибыль от продажи товаров.

При втором варианте в договор поставки вписывают условие о том, что поставщик организует доставку товаров, а покупатель компенсирует ее стоимость. Как правило, для этого заключается договор комиссии или агентский договор, в котором поставщик выступает в роли комиссионера (агента), действующего по поручению покупателя. При этом вознаграждение комиссионера (агента) равно нулю. Обо всех особенностях посреднических сделок "Расчет" рассказывал в октябрьском номере за 2003 г. на с. 46 и 122.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что договором комиссии предусмотрена организация доставки товара поставщиком (ООО "Пассив") покупателю (ЗАО "Актив"), который компенсирует ему стоимость доставки. При этом вознаграждение поставщика равно нулю.

В учете "Пассива" (комиссионера) транспортные расходы были отражены проводками:

Дебет 62 Кредит 76

- 42 000 руб. - транспортные расходы отнесены на расчеты с "Активом";

Дебет 76 Кредит 51

- 42 000 руб. - оплачены "Пассивом" транспортные расходы;

Дебет 51 Кредит 62

- 42 000 руб. - поступила от "Актива" оплата за доставку.

Покупатель учитывает транспортные расходы в стоимости приобретенных товаров. Для этого ему нужны оформленные на его имя документы. То, что услуги оказаны, подтверждается товарно-транспортной накладной или отрывным талоном к путевому листу, выписанным на имя поставщика. На основании этих документов и договора покупатель может принять к учету транспортные расходы. Для вычета НДС по услугам доставки покупателю необходим счет-фактура от продавца. Продавец, выписав покупателю счет-фактуру, вносит его в реестр выданных счетов-фактур. При этом он не фиксируется в книге продаж.

Для обоснования оплаты транспортных услуг у продавца остается подлинник счета-фактуры перевозчика и копия товарно-транспортной накладной или талона к путевому листу.

Н.Руденкова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——