"Расчет", N 1, 2004

КОМУ ДИВИДЕНДЫ?

Вот и наступила пора годовой отчетности. Если после составления всех расчетов у вашей фирмы осталась чистая прибыль, ее можно распределить.

Например, выплатить дивиденды.

Дивиденды - это доход, полученный акционером или участником фирмы при распределении ее чистой прибыли (ст.43 НК РФ). Компании могут выплачивать дивиденды:

- ежеквартально;

- каждое полугодие;

- один раз в год.

Такой порядок установлен ст.28 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (для обществ с ограниченной ответственностью) и ст.42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ (для акционерных обществ).

Обратите внимание: существуют случаи, когда фирма не имеет права выплачивать дивиденды. Например, если:

- стоимость чистых активов фирмы меньше уставного капитала и резервного фонда;

- не полностью оплачен уставный капитал фирмы;

- налицо все признаки банкротства фирмы и т.д.

Напомним, что чистые активы - это балансовая стоимость имущества фирмы, уменьшенная на сумму его обязательств. О том, как их рассчитать, "Расчет" писал в апрельском номере за 2003 г. на с. 110.

Отметим, что фирма лишь имеет право, но вовсе не обязана распределять чистую прибыль между участниками (акционерами). Поэтому общее собрание учредителей может направить прибыль, оставшуюся после уплаты налогов, на другие цели. Например, на создание резервного капитала или на погашение убытков прошлых лет.

Если же на собрании участники (акционеры) решили распределить чистую прибыль между собой, то вам надо знать:

- как распределить прибыль между участниками;

- какие налоги при этом надо заплатить;

- как отразить эту операцию в бухгалтерском учете.

Как оформить

Решение о выплате дивидендов принимается на общем собрании учредителей (акционеров) фирмы. Напомним, что ими могут быть как граждане, так и организации. При этом порядок распределения чистой прибыли, предназначенной для выплаты доходов участникам, должен быть указан в учредительном договоре. Как правило, дивиденды выплачивают пропорционально долям участников в уставном капитале.

Пример. Чистая прибыль ООО "Пассив" по итогам 2003 г. составила 100 000 руб. На общем собрании учредителей участники фирмы приняли решение выплатить дивиденды.

Согласно учредительному договору, прибыль фирмы распределяется пропорционально вкладам участников. Доли в уставном капитале распределены следующим образом:

- Румянцев А.Н. - 40 процентов;

- Мишин Ф.Е. - 35 процентов;

- Тимонин П.О. - 25 процентов.

Сумму чистой прибыли, предназначенной для выплаты доходов участникам, бухгалтер "Пассива" рассчитала так:

- Румянцев А.Н. - 40 000 руб. (100 000 руб. x 40%);

- Мишин Ф.Е. - 35 000 руб. (100 000 руб. x 35%);

- Тимонин П.О. - 25 000 руб. (100 000 руб. x 25%).

По итогам общего собрания был составлен протокол:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Протокол                            |
   |            общего собрания учредителей ООО "Пассив"            |
   |                                                                |
   |от 11 февраля 2004 г.                                        N 4|
   |                                                                |
   |    Собрание проводится  по  адресу:  г.  Москва,  ул. Народного|
   |Ополчения, д. 7.                                                |
   |    Дата и время проведения собрания: 10 февраля 2004 г., 10.00.|
   |    Председатель собрания: Румянцев А.Н.                        |
   |    Секретарь собрания: Смирнова И.М.                           |
   |    На собрании присутствовали следующие участники ООО "Пассив":|
   |    — Румянцев А.Н. (40% уставного капитала);                   |
   |    — Мишин Ф.Е. (35% уставного капитала);                      |
   |    — Тимонин П.О. (25% уставного капитала).                    |
   |                                                                |
   |    Кворум соблюден.                                            |
   |                                                                |
   |    Повестка дня:                                               |
   |    1. Распределение чистой прибыли, полученной за 2003 г.      |
   |    2. Утверждение   сроков   и  порядка  выплаты распределенной|
   |прибыли.                                                        |
   |                                                                |
   |    1. Слушали:                                                 |
   |    о распределении чистой прибыли, полученной за 2003 г.       |
   |    Постановили:                                                |
   |    чистую прибыль,  полученную ООО "Пассив" за 2003 г.  в сумме|
   |100 000 руб., распределить  пропорционально  долям  участников в|
   |уставном капитале общества.                                     |
   |                                                                |
   |    2. Слушали:                                                 |
   |    об утверждении  сроков  и  порядка   выплаты  распределенной|
   |прибыли.                                                        |
   |    Постановили:                                                |
   |    выплатить доход  участникам  денежными  средствами  из кассы|
   |организации не позднее 20 февраля 2004 г.;                      |
   |    контроль за   исполнением   этого   решения   возложить   на|
   |генерального директора ООО "Пассив" Румянцева А.Н.              |
   |                                                                |
   |    По всем вопросам повестки дня решения приняты единогласно.  |
   |                                                                |
   |    Подписи:    (Румянцев А.Н.)    (Мишин Ф.Е.)   (Тимонин П.О.)|
   |    Председатель собрания:         (Румянцев А.Н.)              |
   |    Секретарь собрания:            (Смирнова И.М.)              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Считаем налоги

Если фирма выплачивает дивиденды своим учредителям-гражданам, она должна удержать с таких выплат налог на доходы физлиц. Если же дивиденды получает фирма, то надо заплатить налог на прибыль.

Начнем с последнего. Сумма налога на прибыль рассчитывается исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном п.2 ст.275 Налогового кодекса, и доли каждого участника в общей сумме дивидендов.

Налоговая база при этом рассчитывается так:

Общая сумма дивидендов - Дивиденды, выплачиваемые участникам-иностранцам в текущем налоговом периоде - Дивиденды, полученные фирмой от других организаций в текущем и предыдущем налоговом периоде = Налоговая база

Обратите внимание: вычесть можно только те дивиденды, которые ранее не участвовали при расчете налоговой базы.

После этого полученную сумму нужно умножить на ставку налога. При этом для расчета налога с дохода российской фирмы бухгалтер общества должен применить ставку в размере 6 процентов (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ). При выплате дивидендов иностранной организации для расчета налога надо применять ставку в размере 15 процентов (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).

Рассчитанную и удержанную из дохода участника-организации сумму налога на прибыль фирма должна перечислить в бюджет не позднее десяти дней со дня выплаты дивидендов (п.4 ст.287 НК РФ). Таким образом, фирма, получившая дивиденды от российского предприятия, не должна перечислять налог на прибыль с этой суммы.

Если же дивиденды вы выплачиваете учредителям-гражданам, действует такой порядок. Согласно п.2 ст.214 Налогового кодекса сумма налога на доходы физлиц определяется отдельно по каждому участнику-гражданину применительно к каждой выплате. При этом налогооблагаемая база рассчитывается в соответствии с п.2 ст.275 Налогового кодекса. То есть в таком же порядке, что и при расчете налога на прибыль (см. Письмо МНС России от 4 сентября 2003 г. N СА-6-04/942).

Полученную таким образом налоговую базу нужно умножить на ставку налога. Для российских граждан она составляет 6 процентов (п.4 ст.224 НК РФ). А при выплате дивидендов участнику-иностранцу нужно применять ставку налога на доходы физлиц в размере 30 процентов (п.3 ст.224 НК РФ).

Пример. Уставный фонд ЗАО "Актив" состоит из 2000 акций. Из них принадлежит:

- российской фирме - 1400 акций;

- иностранной фирме - 100 акций;

- российскому гражданину (резиденту) - 400 акций;

- иностранцу (нерезиденту) - 100 акций.

Кроме того, ЗАО "Актив" получил от ООО "Пассив" дивиденды в размере 200 000 руб.

Общим собранием акционеров было принято решение выплатить дивиденды в размере 1000 руб. на одну акцию. Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащих распределению среди акционеров, составила 2 000 000 руб. (1000 руб. x 2000 шт.).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, составила:

- иностранной фирме - 100 000 руб. (1000 руб. x 100 шт.);

- иностранцу - 100 000 руб. (1000 руб. x 100 шт.);

- российской фирме - 1 400 000 руб. (1000 руб. x 1400 шт.);

- российскому гражданину - 400 000 руб. (1000 руб. x 400 шт.).

Величину удерживаемых налогов по дивидендам, причитающимся нерезидентам, бухгалтер "Актива" рассчитал так:

100 000 руб. x 15% = 15 000 руб. (налог на прибыль с выплат иностранной фирме);

100 000 руб. x 30% = 30 000 руб. (НДФЛ с выплат иностранцу-гражданину).

Затем он посчитал налоги по дивидендам, которые причитаются резидентам. И налог на прибыль, и налог на доходы физических лиц в этом случае рассчитываются по ставке 6 процентов.

Сначала бухгалтер фирмы определил налогооблагаемую сумму дивидендов:

2 000 000 руб. - 200 000 руб. - 100 000 руб. - 100 000 руб. = 1 600 000 руб.

Сумма облагаемого дохода на одну акцию составила:

1 600 000 руб. : (2000 шт. - 100 шт. - 100 шт.) = 888,8889 руб.

Таким образом, сумма налога на прибыль, которую нужно удержать с выплат российской фирме, равна:

888,8889 руб. x 1400 шт. x 6% = 74 667 руб.

Сумма НДФЛ с выплат российскому гражданину составила:

888,8889 руб. x 400 шт. x 6% = 21 333 руб.

Обратите внимание: доходы учредителей от распределения чистой прибыли не облагаются ЕСН. Во-первых, такие выплаты не связаны с выполнением работ или оказанием услуг гражданами-участниками. Поэтому они не облагаются ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ). Во-вторых, дивиденды - это доля чистой прибыли общества. А выплаты, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, освобождены от уплаты ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ). По этим же основаниям не нужно платить и взносы на пенсионное страхование.

Отражаем в учете

Начисление доходов при распределении прибыли по итогам года учитывается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (для расчетов с учредителями - работниками фирмы);

- 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" (при выплате дивидендов сотрудникам, не являющимся работниками фирмы).

Пример. Чистая прибыль ООО "Пассив" по итогам 2003 г. составила 200 000 руб.

В уставном капитале ООО "Пассив" доли участников распределены так:

- Ларионов А.Л. (работник предприятия) - 45 процентов уставного капитала;

- Акимов М.И. - 30 процентов уставного капитала;

- ЗАО "Актив" - 25 процентов уставного капитала.

На общем собрании учредителей прибыль за 2003 г. было решено распределить между участниками "Пассива" пропорционально их долям в уставном капитале:

- Ларионову А.Л. - 90 000 руб. (200 000 руб. x 45%);

- Акимову М.И. - 60 000 руб. (200 000 руб. x 30%);

- ЗАО "Актив" - 50 000 руб. (200 000 руб. x 25%).

"Актив" является российским предприятием. "Пассив" не получал дивиденды от других фирм.

Начисление и выплату доходов бухгалтер "Пассива" отразил в учете такими проводками:

Дебет 84 Кредит 70

- 90 000 руб. - начислены дивиденды Ларионову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 5400 руб. (90 000 руб. x 6%) - удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 84 600 руб. (90 000 - 5400) - выдана Ларионову сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 84 Кредит 75-2

- 60 000 руб. - начислены дивиденды Акимову;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 3600 руб. (60 000 руб. x 6%) - удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 75-2 Кредит 50

- 56 400 руб. (60 000 - 3600) - выдана Акимову сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 84 Кредит 75-2

- 50 000 руб. - начислены дивиденды "Активу";

Дебет 75-2 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль"

- 3000 руб. (50 000 руб. x 6%) - налоговым агентом начислен налог на прибыль;

Дебет 75-2 Кредит 51

- 47 000 руб. (50 000 - 3000) - перечислена "Активу" сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц" Кредит 51

- 9000 руб. (5400 + 3600) - перечислен в бюджет налог на доходы физлиц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 3000 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль.

Заполняем декларацию

При заполнении декларации по налогу на прибыль за 2003 г. участник-организация должна отразить сумму полученных дивидендов в составе внереализационных доходов по строке 030 листа 02. Одновременно эта же сумма указывается по строке 080 листа 02 декларации как доход, налог с которого удержан источником выплаты.

Фирма, выплатившая дивиденды, должна заполнить разд.А листа 03 декларации по налогу на прибыль. При этом дивиденды, начисленные российским компаниям, указываются отдельно по каждому участнику в сопроводительном реестре. В нем надо указать такие данные о получателях:

- полное наименование;

- юридический адрес;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- Ф.И.О. руководителя фирмы;

- контактный телефон;

- сумму дохода;

- сумму налога.

Обратите внимание: по итогам прошлого года декларацию по налогу на прибыль нужно заполнять по форме, утвержденной Приказом МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542. Она используется в последний раз. 11 ноября 2003 г. налоговики утвердили новую форму декларации (см. Приказ N БГ-3-02/614). Применять ее нужно начиная с отчетности за 2004 г. О том, как заполнять декларацию по налогу на прибыль по-новому, читайте в следующем номере нашего журнала.

Е.Лебедева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——