"Расчет", N 1, 2004

НАЛИЧНЫЙ НДС

НДС - налог "капризный". Особенно это касается наличных расчетов.

Предъявить его к вычету в этом случае не так-то просто.

НДС, кассовый чек и приходник

С появлением Закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении ККТ" многих бухгалтеров не покидают сомнения: обязательно ли выделение в кассовом чеке НДС отдельной строкой? Дело в том, что многие модели ККМ просто технически не способны этого делать. В связи с этим возникает два вопроса: можно ли принять к вычету НДС по такому чеку и можно ли вообще применять такой кассовый аппарат?

Ответ на первый вопрос не обрадует. По мнению МНС, для вычета НДС наличие в чеке выделенной суммы налога обязательно (см. Письмо МНС России от 10 октября 2003 г. N 03-1-08/2963/11-АЛ268). В своих рассуждениях налоговики ссылаются на п.4 ст.168 Налогового кодекса, в котором написано, что в расчетных документах сумма НДС выделяется отдельной строкой. А то, что кассовый чек является расчетным документом, ни у кого сомнений не вызывает.

В такой ситуации на помощь приходит старый добрый приходник. Если продавец выделит в нем отдельно сумму НДС, у покупателя не возникнет проблем. Более того, сами налоговики считают, что фирме-покупателю в любом случае нужно выдавать и кассовый чек, и приходник (см. Письмо УМНС по г. Москве от 23 июля 2003 г. N 29-08/41041). Они объясняют свою позицию тем, что Закон N 54-ФЗ не отменил ряд принятых до него нормативных документов. В частности, по-прежнему действует Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением совета директоров Центробанка от 22 сентября 1993 г. N 40. Следовательно, никто не освобождал фирму от обязанности выписывать приходник.

Привязать НДС к кассовому чеку можно и через пятую строку счета-фактуры "К платежно-расчетному документу N __ от _________". Просто укажите в ней порядковый номер чека и дату покупки. В споре с налоговиками это будет дополнительным аргументом.

Буквально через три дня налоговики ответили и на второй вопрос. Появилось еще одно письмо, на этот раз московских налоговиков. Их позиция порадует бухгалтеров. В своем письме налоговики указали, что применять ККМ, которая не печатает в чеке сумму НДС отдельной строкой, можно (см. Письмо УМНС по г. Москве от 13 октября 2003 г. N 29-12/56707). Главным условием при использовании кассового аппарата является его включение в Государственный реестр. Кроме того, ККМ должна:

- быть зарегистрирована в налоговой инспекции;

- быть исправна и опломбирована;

- иметь фискальную память и работать в фискальном режиме.

Выделяет ли она при этом НДС в кассовом чеке или нет, неважно.

Вычет без доверенности

Далеко не всегда сотрудник фирмы, отправляясь за покупкой, имеет при себе доверенность. А работнику без доверенности продавец вовсе не обязан выписывать счет-фактуру (п.7 ст.168 НК РФ). Покупатель может рассчитывать лишь на чек ККМ и товарный чек. При этом придраться к продавцу не за что. Он честно выполнил свои обязанности (см. Письмо УМНС по г. Москве от 19 марта 2003 г. N 24-11/15033). В такой ситуации покупателю рассчитывать на вычет не приходится.

Если же вы снабдите своего работника доверенностью, обязанности продавца изменятся. Теперь уже он будет воспринимать вашего сотрудника не как частное лицо, а как представителя фирмы. Счет-фактура и накладная непременно войдут в комплект документов, полученных при покупке товара. Здесь главное - проследить, чтобы при заполнении этих документов были указаны все необходимые реквизиты фирмы. Иначе вычета опять не видать.

Утром стулья - вечером деньги

При покупке товаров через подотчетное лицо может возникнуть еще одна проблема. Предположим, что вы получили все необходимые для вычета НДС документы. Однако ваш сотрудник оплатил покупку не деньгами предприятия, а собственными. Можно ли в таком случае поставить НДС к вычету?

Налоговики считают, что нет. По их мнению, фирма может зачесть НДС только при полном расчете со своим работником. Ведь до этого момента фирма свои деньги не тратит. Поэтому формально получается, что организация заплатит за товар только тогда, когда полностью рассчитается с сотрудником. После этого сумму НДС можно принимать к вычету (см. Письмо УМНС по г. Москве от 31 октября 2003 г. N 24-11/61305).

Пример. Сотрудник ЗАО "Актив" Кириллов С.П. включен в список работников, которые имеют право брать деньги под отчет. 12 января 2004 г. он приобрел картриджи для принтеров на собственные деньги на общую сумму 8260 руб. (в том числе НДС 18% - 1260 руб.). При их покупке Кириллов представил доверенность от фирмы. В тот же день он составил авансовый отчет, к которому приложил следующие документы:

- чек ККМ;

- квитанцию к приходному кассовому ордеру;

- накладную;

- счет-фактуру.

Деньги за покупку фирма возместила Кириллову 4 февраля. Бухгалтер "Актива" отразил эти операции так:

12 января

Дебет 10 субсчет "Запасные части" Кредит 71

- 7000 руб. (8260 - 1260) - оприходованы картриджи;

Дебет 19 Кредит 71

- 1260 руб. - учтен НДС;

4 февраля

Дебет 71 Кредит 50

- 8260 руб. - погашена задолженность по подотчетным суммам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19

- 1260 руб. - принят к вычету НДС.

Позиция налоговиков далеко не бесспорна. Ведь если фирма рассчитывается векселем третьего лица, она тоже не тратит собственных денег. А поставить к вычету НДС в этом случае может (п.46 методички по НДС).

Такая же ситуация и при расчетах за товары заемными средствами. Согласно Налоговому кодексу одним из условий вычета НДС является оплата товаров (работ, услуг). За счет каких денег она будет произведена - собственных или заемных - при этом значения не имеет. Это подтверждает и арбитражная практика (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 августа 2002 г. N А52/972/2002/2).

Положительные решения судей есть и по тем случаям, когда подотчетник рассчитывается собственными деньгами. Например, Постановление ФАС Центрального округа от 6 мая 2003 г. N А09-8580/02-16. Свое решение судьи обосновали тем, что по сути между фирмой и работником заключается договор займа. Просто по нему не соблюдена письменная форма. Которая, кстати, в данном случае и не требуется (п.1 ст.808 ГК РФ).

Отсюда и простое решение проблемы. Чтобы избежать придирок налоговиков, нужно оформить подотчетную сумму как заем у сотрудника. Причем договор лучше составить в письменном виде. О том, как это сделать, "Расчет" писал в майском номере за 2003 г. на с. 122.

Оформить заем можно как до, так и после покупки. В первом случае инспекторы сразу увидят, что сотрудник потратил не свои деньги, а фирмы. Ведь одолженное с момента заключения договора является собственностью заемщика (ст.807 ГК РФ). В договоре также можно предусмотреть, что подотчетник (заимодавец) передает средства по договору не фирме, а непосредственно поставщику товаров. Таким образом, он становится просто связующим звеном между фирмой-покупателем и фирмой-продавцом. Поэтому принять НДС к вычету можно в день покупки независимо от срока возврата займа.

При втором варианте фирме будет сложнее доказать, что это ее деньги. Договор займа нужно заключить в тот же день, когда сотрудник будет отчитываться перед фирмой. При этом руководитель фирмы должен составить заявление с просьбой зачесть денежные средства, полученные от работника, в счет погашения задолженности по подотчетным суммам.

Таким образом, получится, что фирма погасит долг перед сотрудником заемными средствами, предоставленными им же. Поэтому вернуть долг придется уже не за приобретенный товар, а за предоставленный заем. Право поставить НДС к зачету в этом случае очевидно.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что "Актив" заключил с Кирилловым договор займа в день составления авансового отчета. В этот же день был сделан взаимозачет.

12 января бухгалтер "Актива" сделал в учете такие записи:

Дебет 10 субсчет "Запасные части" Кредит 71

- 7000 руб. (8260 - 1260) - оприходованы картриджи;

Дебет 19 Кредит 71

- 1260 руб. - учтен НДС;

Дебет 50 Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 8260 руб. - получен заем от Кириллова;

Дебет 71 Кредит 50

- 8260 руб. - возмещены расходы Кириллову;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19

- 1260 руб. - принят к вычету НДС.

Попутного вам НДС

Не избежать проблем и с вычетом НДС при командировках сотрудников. Так, налог по расходам на проезд можно принять к вычету, только если он выделен в билете. И хотя в Налоговом кодексе такого требования нет, проверяющие инспекторы придерживаются именно этой позиции. Их мнение основано на методичке по НДС (см. п.42).

К сожалению, на авиа- и железнодорожных билетах такой "роскоши" вы не найдете. А выделять НДС расчетным путем нельзя. Однако всю стоимость билета можно списать на расходы. Такое мнение недавно высказал Минфин России в своем Письме от 4 декабря 2003 г. N 04-03-11/100.

В то же время решить эту проблему достаточно просто. Для этого купить билеты нужно по безналичному расчету. Тогда сумма НДС будет и в платежном поручении, и в счете-фактуре, который фирма-продавец будет обязана вам выписать.

Пример. ЗАО "Актив" отправило своего сотрудника Иванова С.А. в командировку в другой город на 10 дней. Для этой цели фирма 14 января приобрела по безналичному расчету авиабилеты на сумму 9440 руб. (в том числе НДС 18% - 1440 руб.).

"Актив" оплачивает работнику суточные из расчета 100 руб. в день, проезд туда и обратно и проживание. Размер суточных составил 1000 руб. (100 руб. x 10 дн.). Они были выплачены работнику 20 января. В этот же день фирма выдала работнику авиабилеты и аванс в размере 10 000 руб.

Иванов вернулся из командировки 30 января. По возвращении он предъявил авиабилеты и счет из гостиницы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 18% - 1800 руб.).

Все расходы на командировку уменьшают облагаемую налогом прибыль в полном размере. В учете "Актива" были сделаны такие проводки:

14 января

Дебет 76 Кредит 51

- 9440 руб. - оплачены авиабилеты;

Дебет 50 субсчет "Денежные документы" Кредит 76

- 8000 руб. (9440 - 1440) - оприходованы авиабилеты;

Дебет 19 Кредит 76

- 1440 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1440 руб. - принят к вычету НДС;

20 января

Дебет 71 Кредит 50

- 11 000 руб. (1000 + 10 000) - выплачены суточные и аванс;

Дебет 71 Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- 8000 руб. - выданы авиабилеты Иванову;

30 января

Дебет 26 Кредит 71

- 1000 руб. - отражены расходы на оплату суточных;

Дебет 26 Кредит 71

- 8000 руб. - отражена стоимость проезда;

Дебет 26 Кредит 71

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражена стоимость проживания;

Дебет 19 Кредит 71

- 1800 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1800 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 71 Кредит 50

- 1800 руб. (11 800 - 10 000) - возмещен Иванову перерасход по командировке.

Е.Лебедева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——