"Учет.Налоги.Право", N 43, 2003

Вопрос: Как заполнить новую форму Отчета о прибылях и убытках, если по данным бухгалтерского и налогового учета за период организация получила убыток?

Ответ: Чтобы заполнить форму N 2, рассмотрим такой пример. По данным бухгалтерского учета доходы организации за 2003 г. составили 1000 тыс. руб., расходы - 1040 тыс. руб., таким образом, убыток равен 40 тыс. руб.

По данным налогового учета за 2003 г. организация получила доходы также в сумме 1000 тыс. руб., а ее расходы составили 1005 тыс. руб. Убыток в целях налогообложения прибыли равен 5 тыс. руб.

Расходы в бухгалтерском учете превышают расходы в налоговом учете на сумму сверхнормативных расходов - суточных, расходов на рекламу, представительских расходов - 35 тыс. руб.

Условный доход по налогу на прибыль (налог на бухгалтерский убыток) начислим проводкой:

Дебет 68 Кредит 99

- 9,6 тыс. руб. (40 тыс. руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Постоянная разница в 35 тыс. руб. (1040 - 1005) приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО), которое отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 68

- 8,4 тыс. руб. (35 тыс. руб. х 24%) - отражено ПНО.

В целях налогообложения прибыли полученный убыток переносится на будущее в соответствии со ст.283 НК РФ. Этот убыток мы учтем в налоговом учете в следующих налоговых периодах, поэтому у нас в бухгалтерском учете образуется вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА):

Дебет 09 Кредит 68

- 1,2 тыс. руб. (5 тыс. руб. х 24%) - сформирован ОНА.

Отразим сделанные проводки на счетах бухгалтерского учета.

Счет 99 Счет 68

     
        ——————T——————      ——————T——————
   

40 ¦ 9,6 9,6 ¦ 8,4

8,4¦ ¦ 1,2

     
        ——————+——————      ——————+——————
   

38,8¦ ¦ 0

Счет 09

     
        ——————T———————
   

1,2 ¦

     
        ——————+———————
   

1,2 ¦

Теперь заполним Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках

(фрагмент)

(тыс. руб.)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   |Прибыль (убыток) до налогообложения                  |   (40)   |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |Отложенные налоговые активы                          |     1,2  |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |Отложенные налоговые обязательства                   |     —    |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |Текущий налог на прибыль                             |     —    |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного периода            |   (38,8) |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |Справочно.                                           |     8,4  |
   |Постоянные налоговые обязательства (активы)          |          |
   L—————————————————————————————————————————————————————+———————————
   

Л.М.Колесенкова

Начальник

отдела методологии

производственного

и налогового учета

Минфина России

Подписано в печать

17.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——