"Учет.Налоги.Право", N 43, 2003

ЗАЙМЫ РАБОТНИКАМ

Организации могут выдавать своим работникам займы на льготных условиях. Как исчислить и удержать из заработной платы проценты по займу, а также рассчитать налог на доходы физических лиц с материальной выгоды от экономии на процентах, мы покажем на примере.

Пример. 8 сентября 2003 г. организация выдала работнику заем на обучение ребенка сроком на 5 лет в сумме 120 000 руб. За пользование денежными средствами работник уплачивает проценты по ставке 10 процентов годовых.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи займа - 16 процентов годовых.

Проценты по займу удерживаются из заработной платы работника ежемесячно начиная с сентября. Также с сентября с работника ежемесячно удерживается в погашение займа по 2000 руб.

Оклад работника - 9000 руб., начиная с марта стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

В сентябре сделаны проводки.

1. Дебет 73-1 Кредит 50 (51)

- 120 000 руб. - выдан заем.

2. Дебет 20 Кредит 70

- 9000 руб. - начислена заработная плата за сентябрь.

3. Дебет 70 Кредит 68

- 1170 руб. (9000 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц.

4. Дебет 70 Кредит 73-1

- 2000 руб. - погашена часть займа.

Также из заработной платы за сентябрь будут удержаны проценты за пользование заемными средствами за 23 дня (с 8 по 30 сентября) в сумме 756,16 руб. (120 000 руб. х 10% : 365 дн. х 23 дн.).

5. Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 756,16 руб. - начислены проценты по займу.

Три четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения займа - 12 процентов годовых - превышают процентную ставку по договору. Руководствуясь п.2 ст.212 НК РФ, бухгалтер должен начислить налог на доходы физических лиц на сумму материальной выгоды от экономии на процентах.

Сумма процентов за сентябрь, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, составит: 120 000 руб. х 12% : 365 дн. х 23 дн. = 907,40 руб.

Материальная выгода работника от экономии на процентах равна: 907,40 руб. - 756,16 руб. = 151,24 руб. С этой суммы бухгалтер рассчитает налог на доходы физических лиц по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ): 151,24 руб. х 35% = 53 руб.

6. Дебет 73-1 Кредит 68

- 53 руб. - начислен налог на доходы физических лиц.

7. Дебет 70 Кредит 73-1

- 809,16 руб. (756,16 + 53) - удержаны проценты по займу и налог на доходы физических лиц.

В октябре проводки по начислению зарплаты, удержанию налога на доходы физических лиц с зарплаты и удержанию суммы в погашение займа будут те же, что и проводки 2, 3 и 4 в сентябре.

Остаток непогашенного займа на 1 октября составил 118 000 руб. (120 000 - 2000). Рассчитаем сумму процентов по займу (за 31 день октября), которые нужно удержать из заработной платы за октябрь: 118 000 руб. х 10% : 365 дн. х 31 дн. = 1002,19 руб.

Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 1002,19 руб. - начислены проценты за октябрь.

Определим сумму процентов за октябрь, рассчитанную исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ: 118 000 руб. х 12% : 365 дн. х 31 дн. = 1202,63 руб.

Материальная выгода от экономии на процентах равна: 1202,63 руб. - 1002,19 руб. = 200,44 руб.

Налог на доходы физических лиц с этой суммы составит: 200,44 руб. х 35% = 70 руб.

Дебет 73-1 Кредит 68

- 70 руб. - начислен налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 73-1

- 1072,19 руб. (1002,19 + 70) - удержаны проценты по займу и налог на доходы физических лиц.

В дальнейшем бухгалтер аналогичным образом будет рассчитывать и удерживать проценты по займу исходя из невозвращенной суммы займа, а также налог на доходы физических лиц с материальной выгоды.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

17.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——