"Учет.Налоги.Право", N 43, 2003

МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ. ВОТ ОН КАКОЙ!

В "упрощенке" недостаточно определить сумму единого налога за год. Бухгалтеру, если налог уплачивается с доходов за минусом расходов, еще необходимо рассчитать и минимальный налог. И если минимальный налог окажется больше, то нужно сделать необходимые корректировки.

Чем ближе конец года, тем больше бухгалтеры задумываются над тем, а не получится ли так, что сумма единого налога за налоговый период будет меньше минимального налога?

Ведь если сумма исчисленного налога окажется меньше суммы минимального налога (1 процент от доходов, определенных в порядке ст.346.15 НК РФ), нужно заплатить в бюджет именно минимальный налог (п.6 ст.346.18 НК РФ). Причем это относится и к случаям, когда расходы превысили доходы, то есть организация фактически получила убыток.

Обратите внимание, минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного года). Это следует из формулировки п.6 ст.346.18 НК РФ: минимальный налог сравнивается с суммой исчисленного единого налога (а не квартальных авансовых платежей). На необходимость расчета минимального налога только по итогам года указывает и МНС России в п.20 Методических рекомендаций по применению упрощенной системы налогообложения (Приказ от 10.12.2002 N БГ-3-22/706).

Последний день уплаты минимального налога совпадает со сроком представления в налоговые органы декларации, то есть заплатить в бюджет налог нужно до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.7 ст.346.21, п.1 ст.346.23 НК РФ).

Но в последующих налоговых периодах разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму перенесенных на будущее убытков.

Пример 1. По итогам 2003 г. доходы организации (доходы от реализации и внереализационные доходы) составили 950 000 руб. Расходы, учитываемые в уменьшение налоговой базы за 2003 г., равны 900 000 руб.

Рассчитаем величину налоговой базы:

950 000 руб. - 900 000 руб. = 50 000 руб.

Найдем сумму единого налога:

50 000 руб. х 15% = 7500 руб.

Определим сумму минимального налога:

950 000 руб. х 1% = 9500 руб.

Так как сумма минимального налога превышает сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы, организации нужно уплатить минимальный налог - 9500 руб.

Но если организация в течение года платила авансовые платежи по единому налогу, то заплатить в бюджет нужно только разницу между уплаченными суммами авансовых платежей и рассчитанной суммой минимального налога. Полностью перечислять в бюджет сумму минимального налога не надо. То же говорят и налоговики (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 23.09.2003 N 21-09/52140).

Пример 2. Сохраним условия примера 1 и предположим, что в течение года организация перечислила в бюджет авансовые платежи в сумме 5000 руб.

До 31 марта 2004 г. организация должна перечислить в бюджет 4500 руб. (9500 - 5000).

В следующем году бухгалтер включит в расходы разницу между суммой минимального налога и суммой исчисленного за 2003 г. единого налога в размере 2000 руб. (9500 - 7500).

Пример 3. Изменим условия примера 1. Допустим, что расходы, уменьшающие налоговую базу 2003 г., составили 1 000 000 руб.

За 2003 г. получен убыток в сумме 50 000 руб. (1 000 000 - 950 000). Налоговая база в этом случае равна нулю. Организация уплатит минимальный налог в сумме 9500 руб.

Сумма исчисленного за 2003 г. налога равна нулю, поэтому в убыток будет включена сумма минимального налога - 9500 руб. Эта сумма будет перенесена на будущее в составе убытка в порядке, закрепленном в п.7 ст.346.18 НК РФ. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшуюся часть убытка можно перенести на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10, то есть на 10 лет.

Внимание! Убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

17.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——