"Учет.Налоги.Право", N 43, 2003

КАК УЧЕСТЬ МОБИЛЬНИКИ И АКСЕССУАРЫ?

Организация приобретает своим сотрудникам мобильные телефоны, а также дополнительные аксессуары к ним. Несмотря на всю банальность этой операции, при ее учете у бухгалтера могут возникнуть сложности. Ему следует иметь в виду, что порядок учета купленных телефонов зависит от их стоимости, а аксессуаров - не только от стоимости этих аксессуаров, но и от их функционального назначения.

Телефоны телефонам рознь

В бухгалтерском учете независимо от стоимости приобретенный организацией сотовый телефон должен учитываться в составе основных средств, поскольку срок его полезного использования больше одного года (п.4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Зато цена телефонного аппарата будет влиять на то, как будет списываться его первоначальная стоимость на затраты.

Если телефон стоит не более 10 000 руб. <*>, его первоначальную стоимость можно включить в состав затрат единовременно по мере ввода в эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01). Если же он стоит дороже 10 000 руб., его первоначальная стоимость должна списываться на затраты постепенно через амортизационные отчисления (п.17 ПБУ 6/01).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В учетной политике организация может закрепить иной лимит стоимости основных средств, списываемых единовременно на затраты (п.18 ПБУ 6/01).

Аналогичный подход применяется и в налоговом учете. Телефон стоимостью менее 10 000 руб. относится в составе материальных расходов в уменьшение налоговой базы единовременно в момент ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Телефон же стоимостью более 10 000 руб. признается амортизируемым имуществом, и по нему начисляется амортизация (п.1 ст.256 НК РФ).

Мобильные телефоны в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), относятся к третьей амортизационной группе как имущество со сроком полезного использования свыше 3 и до 5 лет включительно, или 37 - 60 месяцев (код 14 3222135). Конкретный срок полезного использования мобильного телефона и в бухгалтерском, и в налоговом учете организация вправе установить самостоятельно.

Антенны, чехлы, сумочки...

Порядок учета приобретаемых организацией аксессуаров прежде всего зависит от того, влияют они на технические характеристики телефона или нет.

Сначала рассмотрим те аксессуары, которые влияют на технические характеристики телефона. Типичным примером таких аксессуаров может быть внешняя антенна к мобильному телефону (автомобильная или стационарная направленная наружная антенна повышенной мощности для работы в зонах неуверенного приема).

Когда организация приобретает антенну, происходит дооборудование телефона. Дооборудование - это дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен существующих) частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы. Вследствие дополнения антенной телефон наделяется новыми функциями и качествами, улучшаются его технические характеристики.

Следовательно, если телефон стоил более 10 000 руб. и по нему начисляется амортизация, стоимость антенны и в бухгалтерском, и в налоговом учете должна увеличивать его первоначальную стоимость (п.14 ПБУ 6/01, п.2 ст.257 НК РФ). А амортизация по телефону должна начисляться исходя из его оставшегося срока полезного использования, поскольку при дооборудовании нельзя изменять срок полезного использования объекта, как, например, это можно делать при реконструкции или модернизации (п.20 ПБУ 6/01, п.1 ст.258 НК РФ).

А как быть, если телефон стоил менее 10 000 руб. и в момент ввода в эксплуатацию был списан в бухгалтерском учете на затраты, а в налоговом - в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?

Здесь может быть два варианта. Первый - первоначальная стоимость телефона плюс расходы на дооборудование составят менее 10 000 руб. Второй - они превысят этот порог.

В первом случае телефон по-прежнему не будет амортизироваться и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Поэтому расходы на дооборудование должны списываться единовременно.

Во втором же случае, когда стоимость дооборудованного телефона превысит 10 000 руб., возникает проблема с учетом.

В бухгалтерском учете, несмотря на то, что стоимость телефона была списана, он продолжает числиться основным средством, но только по нулевой стоимости. Поэтому после проведения его дооборудования следует увеличивать его первоначальную стоимость. Но при этом, конечно же, не надо восстанавливать уже списанную стоимость телефона. Новая стоимость после дооборудования будет состоять из произведенных затрат на это дооборудование. Она же и будет амортизироваться, так как стоимость приобретения телефона уже списана на расходы в момент ввода его в эксплуатацию. Амортизация же в этом случае должна начисляться исходя из оставшегося срока полезного использования телефона, который был установлен при включении его в состав основных средств.

В налоговом учете будет все по-другому. Дело в том, что изначально телефон не был признан амортизируемым имуществом и соответственно основным средством. А если не было основного средства, то не может быть его дооборудования. Поэтому в этой ситуации расходы на приобретение антенны должны относиться в уменьшение налоговой базы единовременно как материальные расходы (если ее стоимость до 10 000 руб.).

Однако хотим предупредить, что некоторые налоговики на местах придерживаются мнения, что в этой ситуации и в бухгалтерском, и в налоговом учете необходимо восстанавливать списанную стоимость телефона. Поскольку в обоих учетах остается числиться основное средство по нулевой стоимости (согласно ст.257 НК РФ, телефон стоимостью до 10 000 руб. является основным средством, хотя и не амортизируемым). Однако напомним, что ст.257 Кодекса называется "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества". Остается открытым вопрос: можно ли нормы этой статьи использовать в отношении неамортизируемого имущества? Предлагаем здесь вспомнить о п.7 ст.3 Кодекса и трактовать данную неясность в пользу налогоплательщика.

Но если же вы хотите избежать споров, то можно поступить следующим образом. Во-первых, после дооборудования восстановить первоначальную стоимость телефонного аппарата. Во-вторых, рассчитать исходя из установленного срока его полезного использования и первоначальной стоимости амортизационные отчисления, которые можно было учесть за прошедший срок. На их сумму следует уменьшить новую стоимость аппарата. В-третьих, рассчитать новый размер амортизационных отчислений исходя из новой остаточной стоимости (с учетом дооборудования) и оставшегося срока полезного использования аппарата. И исходя из этого нового размера амортизационных отчислений досписывать стоимость основного средства в течение оставшегося срока полезного использования.

И в заключение об аксессуарах, которые не улучшают и не изменяют рабочих качеств телефона, не являются неотъемлемой его принадлежностью (то есть без них телефон может функционировать). К таким аксессуарам, например, относятся чехлы, сумочки для телефонов, системы hands free и т.д. Их следует учитывать отдельно от телефонов как материалы или основные средства.

Кроме того, в налоговом учете не нужно забывать еще и о требованиях п.1 ст.252 НК РФ - об экономической оправданности расходов на приобретение тех или иных аксессуаров. Скажем, если организация покупает систему hands free не водителю, а своему бухгалтеру, предприятию стоит позаботиться об обосновании данных затрат.

Л.П.Фомичева

Консультант

по налогам и сборам

Подписано в печать

17.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——