"Учет.Налоги.Право", N 43, 2003

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Елена Сергеевна Лобачева - консультант отдела косвенных налогов Минфина России.

- Добрый день, Елена Сергеевна! Наша организация является арендатором муниципального здания и соответственно налоговым агентом. В договоре аренды у нас в стоимости аренды НДС не заложен. То есть при расчете стоимости аренды мы на нее еще начисляем 20 процентов НДС. Скажите, пожалуйста, а вот в счетах-фактурах, которые мы как налоговый агент выписываем, ставку налога какую указывать: 20 процентов или 20 процентов, разделенные на 120 процентов?

- 20 процентов, потому что в договоре у вас указана стоимость аренды без учета НДС.

- Понятно. Можно тогда еще один вопрос? Часть здания, о котором я вам сказала, мы сдаем в субаренду. В прошлом году мы выписывали счета-фактуры субарендатору, потому что являлись плательщиком НДС. В этом году мы перешли на "упрощенку". Надо ли нам теперь выставлять счета-фактуры?

- Не надо, так как вы не являетесь плательщиком НДС.

- И последний вопрос. В январе текущего года субарендаторы, перечисляя нам арендную плату, в платежном поручении ошибочно указали "в том числе НДС". Плательщиком НДС в этом месяце наша организация уже не была. Что нам нужно было сделать с этой суммой налога?

- Вы должны были заплатить ее в бюджет. Я думаю, что при проверке налоговый инспектор обратит внимание на эту сумму налога и высчитает ее.

- А какие санкции к нам могут быть применены из-за того, что мы не заплатили эту сумму налога?

- Я думаю, к вам может быть применена ответственность в соответствии со ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Кроме того, по ст.75 НК РФ налоговый орган может начислить вам пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования от не уплаченной вовремя суммы налога за каждый день просрочки.

* * *

- Беспокоит бухгалтер ломбарда. Облагаются ли у нас проценты, которые мы получаем по выданным ссудам?

- Я правильно понимаю, что вы получаете эти проценты за услуги по предоставлению ссуд?

- Мы выдаем заем под залог имущества, а потом нам возвращают заем с процентами. То есть да, это проценты за наши услуги.

- Вообще, по идее, они должны облагаться НДС. Но мне кажется, что по этому виду операций предусмотрена льгота. Подождите минуточку... Я сейчас посмотрю ст.149 Налогового кодекса. Так... вот пп.5 п.3 ст.149 НК РФ. В нем сказано, что не облагается НДС "осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации". Ваша деятельность не лицензируется?

- Нет.

- Тогда получается, что вы не должны облагать полученные проценты НДС. У вас выдача ссуд - льготируемый вид операций.

- А вот еще такой вопрос. В Кодексе есть пп.1 п.3 ст.39 НК РФ. В нем говорится, что не признается реализацией осуществление операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты. А операции, не признаваемые реализацией, не облагаются НДС. Так написано в ст.146 НК РФ. К нам эти нормы Кодекса относятся?

- Нет, не относятся. У вас не происходит операций, связанных с обращением валюты.

* * *

- Наша организация в настоящий момент применяет льготу по НДС в соответствии со ст.149 НК РФ: мы оказываем медицинские услуги. Со следующего года мы собираемся перейти на "упрощенку". Нам нужно восстанавливать входной НДС по основным средствам?

- А какие-нибудь операции кроме предоставления медуслуг вы совершаете?

- Нет.

- Тогда, конечно же, вам не нужно ничего восстанавливать. Сейчас вы не платите НДС со своих льготируемых операций. Поэтому входной НДС, относящийся к товарам, работам, услугам, использованным для этих операций, включаете в их стоимость. Переход на "упрощенку" предусматривает такой же порядок. А раз у вас новый и старый порядок совпадают, ни о каком восстановлении НДС не может идти и речи.

* * *

- Елена Сергеевна! Наша организация в налоговом периоде получала только авансы, и у нее не было реализации. Значит, имеющийся входной НДС к возмещению нам нельзя ставить. Да?

- Получается, в налоговом периоде у вас не было выручки, но были авансы, которые облагаются НДС. То есть у вас есть и НДС к вычету, и НДС к уплате. По моему мнению, в этой ситуации вы можете поставить входной НДС к вычету. А что вас смущает?

- То, что у нас нет реализации...

- Да, конечно, налоговые органы могут предъявить претензии из-за этого. Но я сторонник того, что вы можете поставить входной налог к возмещению.

- Я поняла. Хочу получить ответ еще на один вопрос. С задатка НДС платится?

- Отвечаю - платится.

- Но ведь при получении задатка еще нет реализации и нет объекта обложения...

- В ст.162 НК РФ прямо сказано, что суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, увеличивают налоговую базу по НДС. Задаток этот - как раз те "иные платежи".

- Хорошо, тогда последний вопрос. В счете-фактуре от поставщика вообще не указаны грузополучатель и грузоотправитель. Принять к вычету НДС по такому счету-фактуре можно?

- Нельзя. Наименования грузоотправителя и грузополучателя - это обязательные реквизиты оформления счета-фактуры. Счета-фактуры без указания этих реквизитов не могут являться основанием для принятия НДС к вычету. Это следует из требований ст.169 НК РФ.

* * *

- Мы оказываем услуги по рекламе иностранной компании. Платить НДС с этой операции нам надо?

- Здесь важно, зарегистрирован ваш контрагент в РФ или нет. Если да, то в соответствии со ст.148 НК РФ местом реализации услуг будет признаваться территория РФ, и тогда вы должны будете платить НДС.

- Наш партнер не имеет регистрации в России. Нет у него здесь и представительства как такового. Есть только физическое лицо, которое занимается его делами.

- А официальное место жительство этого физического лица - территория РФ?

- Да.

- Тогда можно говорить о том, что в соответствии со ст.148 НК РФ местом осуществления деятельности вашего контрагента является территория России. Следовательно, местом реализации услуг у вас считается территория РФ и вы должны платить НДС.

* * *

- Елена Сергеевна, подскажите, можно ставить к вычету НДС по расходам, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль? У меня такой вопрос возник из-за того, что мы купили мобильные телефоны некоторым нашим сотрудникам. По приказу директора эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

- Если мобильные телефоны используются для операций, облагаемых НДС, то вы имеете право на возмещение НДС. Причем независимо от того, уменьшают расходы налогооблагаемую прибыль или нет. При этом, конечно же, эти телефоны должны быть приняты на учет и на них у вас должны быть счета-фактуры.

* * *

- Добрый день! Мы собираемся по случаю выделения филиала в отдельное юридическое лицо передать ему имущество. Придется ли нам начислять НДС в этом случае?

- Нет, не придется. Ваша операция не является реализацией для целей налогообложения. Минуточку, сейчас я открою ст.39 Налогового кодекса. Так, смотрим пп.2 п.3 ст.39 НК РФ. Цитирую: "Не признается реализацией товаров, работ, услуг... передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации". Получается, что при передаче имущества вы не должны начислять НДС. Но не забудьте при этом восстановить входной НДС, относящийся к передаваемому имуществу.

- А на основании чего надо восстанавливать налог?

- На основании ст.170 НК РФ.

- Можно еще вопрос? Мы некоторые счета-фактуры распечатываем на компьютере и некоторые их части заполняем от руки. Считаются ли такие счета-фактуры действительными?

- Конечно, считаются действительными. Счета-фактуры могут распечатываться на компьютере. Отдельные их графы вы можете заполнять от руки. Главное, чтобы были соблюдены все требования к оформлению, предусмотренные ст.169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ N 914.

- А смогут ли наши покупатели принять к вычету НДС на основании таких счетов-фактур?

- Считаю, что смогут.

* * *

- Город Чусовой Пермской области на связи. Можно ли при приобретении за наличный расчет горюче-смазочных материалов "вычленить" НДС и поставить к вычету?

- Сами выделить НДС вы не можете. Если у вас нет счета-фактуры и в чеке не выделена отдельной строкой сумма НДС, принять к вычету НДС вы не имеете права. Кроме того, следует иметь в виду, что большинство АЗС являются плательщиками единого налога на вмененный доход и соответственно не являются плательщиками НДС.

* * *

- Мы получили в прошлом квартале аванс более 3 млн руб. Хотим платить НДС ежеквартально. Можно нам это сделать?

- А реализация у вас есть?

- Есть, но суммы от реализации очень маленькие. Всего за квартал их набирается не более 100 тыс. руб.

- Мое мнение - платить НДС ежеквартально вы можете. Налоговики, кстати, тоже так считают. Посмотрите Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ. Оставайтесь на линии. Сейчас я вам скажу, какие конкретно пункты вам надо найти. Так... это п.п.38 и 2.2.

* * *

- Мы на своем балансе имеем медпункт и спортзал. Облагаются ли у нас услуги, оказываемые этими подразделениями нашим сотрудникам, НДС?

- Тут вам нужно руководствоваться требованиями ст.146 НК РФ. В ней сказано, что облагается НДС передача товаров, работ, услуг для собственных нужд только в том случае, когда расходы на них не учитываются при налогообложении прибыли. Таким образом, если расходы медпункта и спортзала у вас не относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, оказание услуг этими подразделениями вашим сотрудникам должно облагаться НДС.

Подписано в печать

17.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——