"Учет.Налоги.Право", N 43, 2003

ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ

ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 03.10.2003 N 04-02-05/3/74)

Департамент налоговой политики Минфина России разъяснил некоммерческим организациям, как им следует учитывать имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования. Ведь может случиться так, что оно используется не только для некоммерческой деятельности организации.

В Налоговом кодексе прослеживается довольно четкий принцип: если безвозмездно полученные основные средства не включаются в налоговую базу, то есть не увеличивают налогооблагаемую прибыль, то эти основные средства и не амортизируются, то есть не уменьшают налогооблагаемую прибыль. И с таким принципом сложно спорить.

Средства целевого финансирования не учитываются при определении налоговой базы при условии, что они используются для осуществления некоммерческой деятельности (п.2 ст.251 НК РФ). А имущество, приобретенное за счет таких средств и используемое в рамках уставной (некоммерческой) деятельности, не подлежит амортизации (пп.2 п.2 ст.256 НК РФ).

А как быть в том случае, когда приобретенное на средства целевого финансирования основное средство используется как в некоммерческой деятельности организации, так и в коммерческой? И на этот вопрос специалисты Минфина России дают ответ.

Амортизация на такое имущество также не начисляется. Дело в том, что купленное на средства целевого финансирования основное средство продолжает использоваться в уставной деятельности некоммерческой организации. Вариант частичного начисления амортизации только в части, используемой на коммерческие цели, гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусматривает. Проводить в этом случае аналогию с гл.21 "Налог на добавленную стоимость", когда вычет по НДС распределяется пропорционально использованию имущества в определенной деятельности, нельзя. Так что сотрудникам Минфина России сложно отказать в логике.

Жаль, что Минфин не осветил вопрос, возникает ли в этом случае доход. Но если следовать логике главного финансового ведомства, дохода в такой ситуации также не будет.

Говоря о целевом финансировании, нельзя не напомнить еще один важный момент. Если основное средство перестает использоваться в рамках уставной деятельности (начинает использоваться только для коммерческой деятельности), нарушается условие освобождения от налога на прибыль средств, полученных в свое время на его приобретение (п.2 ст.251 НК РФ). Следовательно, эти средства следует включить в прибыль текущего периода (п.14 ст.250, пп.9 п.4 ст.271 НК РФ). А уж после этого можно смело начинать начислять амортизацию.

А.Б.Погребс

Ведущий

аудитор-консультант

ОАО "Объединенные

консультанты ФДП"

Подписано в печать

17.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——