"Налоговый вестник", N 12, 2003

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник",

N N 7, 8, 9, 10, 11, 2003)

5.3. Кассовый метод учета доходов и расходов

Порядок применения кассового метода учета доходов и расходов в целях налогообложения регламентирован ст.273 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

При кассовом методе доходы (расходы) для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены).

В отношении расходов данное определение является условным, так как обязательный факт оплаты в отдельных случаях дополняется иными условиями.

Согласно п.1 ст.273 НК РФ кассовый метод могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превышает 1 млн руб. за каждый квартал. При этом внереализационные доходы при определении вышеуказанного предела не учитываются.

Следовательно, в 2002 г. кассовый метод могли применять те организации, у которых в среднем за четыре квартала 2001 г. выручка от реализации товаров (без НДС и налога с продаж) не превышала 1 млн руб., а в 2003 г. - организации, выручка у которых в 2002 г. также отвечала вышеуказанному критерию.

Отметим, что если организация переходит на кассовый метод определения доходов и расходов, то прибыль в целях налогообложения не корректируется на сумму неоплаченной выручки.

Однако при применении кассового метода в состав налогооблагаемых доходов необходимо включать авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), поскольку до 2002 г. налог на прибыль с авансовых платежей не взимался.

Пример. В 2002 г. организация определяла доходы и расходы кассовым методом. В декабре 2001 г. она получила аванс в счет предстоящей поставки продукции в сумме 100 000 руб. Продукция была отгружена в январе 2002 г.

В состав доходов переходного периода должна была быть включена сумма аванса (без НДС) - 83 330 руб. (100 000 руб. - (100 000 руб. х 16,67%)).

Организации, принявшие решение о применении кассового метода с 2002 г., так же как и организации, учитывавшие доходы и расходы по методу начисления, должны были списать на расходы переходного периода недоначисленную амортизацию по основным средствам и нематериальным активам, первоначальная стоимость которых не превышает 10 000 руб.

При этом в базу переходного периода организации были вправе включить остаточную стоимость оплаченных так называемых малоценных основных средств и нематериальных активов.

Если вышеуказанные объекты на момент перехода на кассовый метод были оплачены частично, то сумма недоначисленной амортизации, подлежавшая списанию, определялась пропорционально доле оплаченной суммы в общей стоимости объекта.

Пример. Организация, применявшая в 2001 г. метод признания выручки для целей налогообложения "по оплате", в 2002 г. перешла на определение доходов и расходов кассовым методом.

В сентябре 2001 г. организация приобрела станок стоимостью 9600 руб. Оплата была произведена в октябре 2001 г. в сумме 5000 руб. и январе 2002 г. в сумме 4600 руб.

Первоначальная стоимость станка составляла 8000 руб. За три месяца 2001 г. по станку была начислена амортизация в сумме 680 руб.

Следовательно, остаточная стоимость станка на 1 января 2002 г. составила 7320 руб. (8000 руб. - 680 руб.).

Остаточная стоимость подлежала списанию на расходы переходного периода в доле оплаченной стоимости - 3813 руб. (7320 руб. х 5000 руб. : 9600 руб.).

Оставшуюся часть недоначисленной амортизации в размере 3507 руб. (7320 руб. - 3813 руб.) организация могла отнести на текущие расходы по мере оплаты в 2002 г.

Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщик должен закрепить данное положение в приказе об учетной и налоговой политике организации.

Согласно п.4 ст.273 НК РФ при превышении в течение налогового периода предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В соответствии с п.2 ст.273 НК РФ при кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Следовательно, принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности не применяется. Однако при этом следует иметь в виду, что доход от реализации может быть признан после оплаты, только если он заработан и право на продукцию, товары или услуги перешло к покупателю.

Датой признания внереализационных доходов является дата, определенная как день поступления имущества и имущественных прав организации.

Если дебиторы по указанию организации перечисляют средства не на счет последней, а на иные счета, то в соответствии с п.3 ст.273 НК РФ имеет место факт получения дохода.

Расходами при кассовом методе признаются затраты после фактической их оплаты.

Оплатой товаров (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем вышеуказанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Порядок признания расходов при кассовом методе имеет следующие особенности:

1) оплаченные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются для целей налогообложения в составе расходов по мере списания данных сырья и материалов в производство;

2) расходы для целей налогообложения учитываются в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения по следующим видам расходов:

материальные расходы (кроме сырья и материалов);

расходы на оплату труда;

расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами;

расходы на оплату услуг третьих лиц;

3) расходы признаются в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, в отношении:

амортизации;

расходов на освоение природных ресурсов;

расходов на НИОКР;

расходов на формирование резервов по сомнительным долгам и гарантийному ремонту и обслуживанию;

4) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в момент их фактической уплаты.

Расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов учитываются в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Согласно п.5 ст.273 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Вышеизложенная норма применяется к отношениям, возникшим с 1 января 2002 г. согласно Федеральному закону от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

А.Н.Волошина

Советник налоговой службы

II ранга,

к. э. н.

Подписано в печать

04.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——