"Учет.Налоги.Право", N 32, 2003

ФИРМА ПОЛУЧИЛА СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ

Ситуация. В августе 2003 г. на пожаре в организации пострадало застрахованное оборудование. В сентябре этого же года получена лишь часть страхового возмещения за него. В каком периоде и в каком именно размере признать доходы от страхового возмещения в налоговом учете? Как эти доходы отразить в бухгалтерском учете?

В рассматриваемой ситуации в налоговом учете организации возникает два вида расходов: расходы на страхование оборудования, а также потери от пожара. И те и другие расходы можно учесть для целей налогообложения прибыли.

Плата за страховку

Расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения, нематериальных активов и объектов незавершенного капитального строительства уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Кстати, это могут быть и арендованные основные средства, и объекты незавершенного строительства (пп.3 п.1 ст.263 НК РФ). Они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора страхования были уплачены страховые взносы. Если по условиям договора страховой взнос уплачивается единовременно, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п.6 ст.272 НК РФ) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о периоде признания расходов на страхование читайте в "УНП" N 31, 2003, с. 13.

Потери от пожара

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Основание - пп.6 п.2 ст.265 НК РФ. По этой статье списываются в том числе стоимость пострадавших во время стихийных бедствия материалов, остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов.

Для списания таких расходов организации необходимо заручиться подтверждающими документами (п.1 ст.252 НК РФ). Например, при пожаре для обоснования расходов в налоговом учете необходим не только акт на списание ценностей, но и акт со списком пострадавшего имущества, составленный прибывшими на место происшествия пожарными. Также нужно получить справку из регионального отдела государственного пожарного надзора. Последние два документа вам также потребуются для получения страхового возмещения.

Налоговый учет суммы возмещения

Перейдем к возмещению полученных убытков. Прежде всего определим, по какой статье доходов в целях налогообложения прибыли признать доходы в виде сумм страхового возмещения.

По нашему мнению, сумма страхового возмещения, полученная по договору страхования имущества, включается в состав внереализационных доходов организации на основании п.3 ст.250 НК РФ. По этому пункту учитываются суммы возмещения убытков или ущерба.

В какой сумме организации, определяющей доходы и расходы методом начисления, признать доход? Ответ на этот вопрос дает тот же п.3 ст.250 Кодекса. В составе доходов (при отсутствии решения суда) учитываются признанные должником суммы возмещения убытков или ущерба. Таким образом, для отражения дохода в налоговом учете важен факт признания этих сумм должником, в данном случае страховой компанией. В нашей ситуации конкретная сумма, которая будет получена организацией от страховой компании в возмещение понесенного ущерба, в договоре не определена. Поэтому признанными должником можно считать только те суммы, которые фактически получены страхователем от страховщика (например, в нашей ситуации в сентябре 2003 г.).

Это также подтверждает и ст.41 НК РФ. В ней сказано, что доход признается только в случае возможности его оценки. А такая оценка, когда сумма страхового возмещения не оговорена в договоре, возможна только в отношении уже полученных от страховщика сумм.

Кроме того, ст.317 Кодекса предусмотрено, что, когда условием договора не установлен размер возмещения убытков, у организации-получателя не возникает обязанности начисления внереализационного дохода по этому виду доходов.

Дата возникновения дохода

Датой получения дохода в виде сумм возмещения убытков (ущерба) считается дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп.4 п.4 ст.271 НК РФ). Такой датой может считаться, например, дата получения страхователем уведомления о причитающихся платежах в счет возмещения ущерба, а при его отсутствии - дата поступления денежных средств от страховщика.

* * *

Пример. В августе 2003 г. в организации произошел пожар, на котором сгорело оборудование. Его первоначальная стоимость - 130 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. Конкретная сумма возмещения ущерба в договоре не оговорена. В сентябре 2003 г. получена сумма страхового возмещения - 50 000 руб.

В августе в бухгалтерском учете отражены проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"

- 130 000 руб. - списана первоначальная стоимость сгоревшего оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 30 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 100 000 руб. - списана остаточная стоимость оборудования.

В сентябре при получении страхового возмещения:

Дебет 51 Кредит 76-1

- 50 000 руб. - получена сумма страхового возмещения.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются в составе чрезвычайных расходов (п.13 ПБУ 10/99 "Расходы организации"):

Дебет 99 Кредит 76-1

- 50 000 руб. - списано превышение остаточной стоимости оборудования над суммой страхового возмещения.

Если сумма страхового возмещения превысит потерю от списания пострадавшего имущества, в бухгалтерском учете возникает чрезвычайный доход (п.9 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). На сумму дохода вместо последней записи делается обратная проводка по дебету счета 76, субсчет 1, и кредиту счета 99 <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Обратите внимание, в новой форме Отчета о прибылях и убытках, утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, не предусмотрены строки "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы". Поэтому если в отчетном периоде у вас возникают чрезвычайные доходы или расходы, вам потребуется ввести в Отчет о прибылях и убытках дополнительную строку (дополнительные строки).

В налоговом учете в августе организация учтет во внереализационных расходах остаточную стоимость оборудования (100 000 руб.), а в сентябре признает внереализационный доход в виде суммы страхового возмещения (50 000 руб.).

А.А.Трубников

Старший эксперт

департамента налогов и права

АКГ "Интерэкспертиза"

Подписано в печать

01.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——