"Учет.Налоги.Право", N 32, 2003

КАК УЧИТЫВАТЬ КАССОВЫЕ АППАРАТЫ

При покупке кассового аппарата важно правильно сформировать его бухгалтерскую и налоговую первоначальную стоимость. И если кассовый аппарат нельзя списать единовременно, нужно верно определить срок его амортизации.

Стоимость не более 10 000 руб.

Пример 1. Организация оптовой торговли приобрела кассовый аппарат с денежным ящиком за 6300 руб., в том числе НДС - 1050 руб. Центру технического обслуживания ККТ (ЦТО) перечислено за:

- освидетельствование ККМ - 120 руб., в том числе НДС - 20 руб.;

- голограммы - 420 руб., в том числе НДС - 70 руб.;

- пусконаладочные работы и программирование - 90 руб., в том числе НДС - 15 руб.;

- паспорт версии ККМ - 78 руб., в том числе НДС - 13 руб.

Кроме того, за ежемесячное техническое обслуживание кассового аппарата организация по договору уплачивает центру технического обслуживания ККТ по 210 руб., в том числе НДС - 35 руб.

Срок полезного использования кассового аппарата превышает 12 месяцев, следовательно, независимо от стоимости в бухгалтерском учете он включается в состав основных средств (п.4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Первоначальная стоимость основных средств складывается из всех фактических затрат на их приобретение, изготовление, а также затрат на доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.п.8, 12 ПБУ 6/01). Таким образом, все расходы, без которых организация не сможет ввести кассовый аппарат в эксплуатацию, формируют его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 5250 руб. - приобретен кассовый аппарат;

Дебет 19 Кредит 60

- 1050 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 08 Кредит 60

- 590 руб. (100 + 350 + 75 + 65) - включены в первоначальную стоимость кассового аппарата единовременные затраты по доведению его до состояния, пригодного для использования;

Дебет 19 Кредит 60

- 118 руб. (20 + 70 + 15 + 13) - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 7008 руб. (6300 + 120 + 420 + 90 + 78) - оплачены расходы;

Дебет 01 Кредит 08

- 5840 руб. (5250 + 590) - введен в эксплуатацию кассовый аппарат;

Дебет 68 Кредит 19

- 1168 руб. (1050 + 118) - принята к вычету сумма НДС.

Так как стоимость кассового аппарата не более 10 000 руб. (или иного лимита, установленного в организации), он списывается единовременно (п.18 ПБУ 6/01). Бухгалтер делает проводку по дебету счета учета затрат (расходов на продажу) и кредиту счета 01 (Письмо Минфина России от 18.10.2002 N 16-00-14/403):

Дебет 44 Кредит 01

- 5840 руб. - списана стоимость кассового аппарата.

Расходы на ежемесячное техническое обслуживание в первоначальную стоимость кассового аппарата не включаются, они списываются проводкой:

Дебет 44 Кредит 60

- 175 руб. - отражены расходы на техническое обслуживание ККМ;

Дебет 19 Кредит 60

- 35 руб. - учтена сумма НДС.

В налоговом учете кассовый аппарат стоимостью не более 10 000 руб. не относится к амортизируемому имуществу (п.1 ст.256 НК РФ). В нашем примере стоимость кассового аппарата (5840 руб.) будет списана единовременно на материальные расходы (пп.3 п.1, п.2 ст.254 НК РФ). Расходы на техническое обслуживание кассового аппарата (175 руб.) являются прочими и принимаются на основании пп.3 п.1 ст.264 Кодекса.

Стоимость свыше 10 000 руб.

Если стоимость кассового аппарата (с учетом необходимых расходов) свыше 10 000 руб., то в бухучете кассовый аппарат нельзя списать единовременно. В налоговом учете он включается в состав амортизируемого имущества.

Пример 2. Оставим условия примера 1, изменив стоимость приобретения кассового аппарата. Организация приобрела кассовый аппарат за 18 000 руб., в том числе НДС - 3000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 15 000 руб. - приобретен кассовый аппарат;

Дебет 19 Кредит 60

- 3000 руб.-учтена сумма НДС;

Дебет 08 Кредит 60

- 590 руб. (100 + 350 + 75 + 65) - включены расходы в стоимость кассового аппарата;

Дебет 19 Кредит 60

- 118 руб. (20 + 70 + 15 + 13) - отражен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- 15 590 руб. (15 000 + 590) - введен в эксплуатацию кассовый аппарат.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства складывается из всех затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного для использования (п.1 ст.257 НК РФ). Как и в бухгалтерском, в налоговом учете первоначальная стоимость кассового аппарата составит 15 590 руб.

Кассовый аппарат относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно (как средство механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда по Общероссийскому классификатору основных фондов). Допустим, организация установила в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый срок полезного использования кассового аппарата - 6 лет. Тогда в том и другом учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 217 руб. (15 590 руб. / 6 лет : 12 мес.).

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

01.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——