"Учет.Налоги.Право", N 32, 2003

РЕКЛАМУ РАЗМЕЩАЕШЬ? В РАСХОДЫ ЧТО ВКЛЮЧАЕШЬ?

Чтобы правильно отразить в налоговом учете рекламные затраты, необходимо четко определиться с расходами на рекламу, которые Кодекс относит к ненормируемым. Несмотря на то что таких расходов немного, всего три группы, даже в них можно заблудиться и совершить ошибку.

Что есть реклама...

Прежде чем решать, как те или иные расходы организации на рекламу учитываются для налогообложения прибыли (в полном объеме или нет), нужно определиться с тем, на самом ли деле это расходы на рекламу в соответствии с законодательством.

Напомним определение рекламы, которое дает Федеральный закон от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе".

Цитируем закон. "...Реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний...". (Статья 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе").

Итак, главное условие для признания расходов рекламными - это целенаправленное информационное воздействие на потребителя с целью сбыта продукции, работ или услуг.

...для налога на прибыль

Организация признает свои расходы рекламными. Значит, бухгалтер должен списывать их в уменьшение прибыли как прочие на основании пп.28 п.1 ст.264 НК РФ с соблюдением условий п.4 этой же статьи. Напомним, что в этом пункте законодатель указал три группы расходов на рекламу, которые принимаются в полном объеме. Остальные же затраты учитываются только в пределах 1 процента выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.

Не будем останавливаться на вопросах нормирования - об этом мы писали не раз <*>, и здесь вопросов у бухгалтеров уже практически не возникает. Рассмотрим на конкретных примерах, какие вопросы вызывает перечень ненормируемых расходов. Но прежде приведем его.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> К примеру, "Пора проверить нормы по налогу на прибыль" на с. 10 в "УНП" N 3, 2003.

Во-первых, это расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Во-вторых, расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

В-третьих, расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов. Изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации. Расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Ну а теперь непосредственно примеры.

Пример 1. Организация выпускает рекламные брошюры и каталоги своих товаров. Можно ли ей учесть в расходах всю стоимость произведенных затрат?

С одной стороны, ст.264 позволяет учесть в полной стоимости расходы на рекламу в виде изготовления рекламных брошюр и каталогов. Однако существует одно но. Статья 264 указывает на то, что это должны быть каталоги и брошюры с информацией о расходах и услугах. Поэтому стоимость рекламных брошюр и каталогов товаров можно отнести на расходы только в пределах лимита.

Пример 2. Фирма, занимающаяся ремонтом автомобилей, своими силами подготовила письма потенциальным клиентам об открытии сезона скидок. Необходимо ли нормировать такие рекламные расходы?

Такие расходы в перечне ненормируемых не указаны. Если бы это были брошюры или каталоги с указанием услуг, то включать их в нормируемые расходы было бы не нужно.

Пример 3. Для размещения наружной рекламы организация перечислила плату за разрешение на ее распространение. Включается ли данный платеж в расходы на рекламу?

Расходы на наружную рекламу включают и плату за разрешение на ее распространение.

Без него размещение наружной рекламы не допускается. Разрешение выдается органами местного самоуправления (п.2 ст.14 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе").

Пример 4. Организация заключила с автобусным парком договор на размещение рекламы на автобусах. Данную рекламу бухгалтер расценил как наружную и списал всю стоимость по договору на расходы.

В данной ситуации бухгалтер допустил ошибку. Дело в том, что реклама, размещенная на транспортных средствах, не относится к наружной рекламе. Наружная реклама может быть размещена только в виде плакатов, стендов, световых табло и иных технических средств стабильного территориального размещения (ст.14 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе"). Реклама на транспортных средствах не подпадает под определение наружной рекламы. Поэтому для целей налогообложения прибыли расходы на нее нормируются.

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

01.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——