"Учет.Налоги.Право", N 32, 2003

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ

Белых пятен в упрощенной системе налогообложения, связанных с учетом основных средств, практически уже не осталось. Вопрос решен даже с учетом тех основных средств, которые остались со старой "упрощенки" <*>. А вот вопросы учета нематериальных активов все еще волнуют бухгалтеров, о чем свидетельствует наша редакционная почта.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. комментарий к Письму МНС России от 26.05.2003 N 22-1-14/1255-У107 "Основные средства со старой "упрощенки" на с. 5 "УНП" N 31, 2003.

То, что нематериальные активы учитываются при упрощенной системе налогообложения в составе расходов, причем единовременно в полной стоимости, известно всем (пп.2 п.1 ст.346.16 НК РФ). Обратите внимание, что особый порядок их признания в расходах в отличие от основных средств (п.3 ст.346.16, п.2 ст.346.17 НК РФ) гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не предусматривает. Поэтому порядок будет тот же, как и для всех расходов. Нематериальный актив должен быть оплачен (п.2 ст.346.17 НК РФ). Ну и, конечно же, его приобретение должно быть экономически обосновано и документально подтверждено (п.2 ст.346.16, ст.252 НК РФ).

Но отнести на расходы можно только те нематериальные активы, которые приобретены уже в период применения упрощенной системы налогообложения. В отличие от основных средств, приобретенных до перехода на "упрощенку", нематериальные активы, которые были в организации на 1 января 2003 г., списать в расходы не получится. Налоговый кодекс не предусматривает этого. Получается, что на сегодняшний день остаточная стоимость нематериальных активов, образовавшаяся на начало этого года, зависает в воздухе. Этот факт кажется странным, потому что почти по всей гл.26.2 НК РФ основные средства и нематериальные активы идут как братья-близнецы.

Теперь детальнее разберемся с нематериальными активами, которые появились у налогоплательщиков в этом году.

Первый вопрос, который возникает на этапе приобретения нематериальных активов, - что включает в себя понятие нематериального актива в упрощенной системе налогообложения? Ведь состав нематериальных активов в бухгалтерском учете отличается от состава нематериальных активов в налоговом учете по налогу на прибыль (п.4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", п.3 ст.257 НК РФ). Напомним, что в отличие от налогового учета в бухгалтерском учете нематериальными активами признаются деловая репутация и организационные расходы, связанные с созданием юридического лица и признанные частью вклада в уставный капитал.

Глава 26.2 Налогового кодекса не дает ответа на этот вопрос. Но эта неясность разъяснена в Методических рекомендациях по применению главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 NБГ-3-22/706 (п.18). Состав нематериальных активов определяется по правилам бухгалтерского учета, то есть по ПБУ 14/2000. Обращаем здесь внимание на один нюанс. В ПБУ 14/2000 одним из условий признания актива нематериальным является его использование в производстве или для управленческих нужд. Поэтому НМА списать на расходы можно будет только тогда, когда актив уже будет использоваться.

Налоговики решают и второй вопрос - по определению стоимости нематериальных активов. В методичках прописано, что первоначальная стоимость определяется также в соответствии с ПБУ 14/2000.

Внимание! Хотелось бы уберечь бухгалтеров от одной оплошности. Приобрести такой нематериальный актив, как исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, по карману далеко не каждой организации. Да и не всегда в этом есть необходимость. Поэтому большинство идет по более простому пути, заключая договор на право использования нематериального актива. Платежи по такому договору не будут включаться в расходы, так как такого вида расходов упрощенная система налогообложения не предусматривает. Правда, из этого правила есть исключение. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, учитываются в упрощенной системе налогообложения (пп.19 п.1 ст.346.16 НК РФ).

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

01.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——