"Учет.Налоги.Право", N 32, 2003

ПРИМЕНЯЕМ НАВЫКИ НА ПРАКТИКЕ

Покажем на примере, как заполнить новую форму Отчета о прибылях и убытках.

Пример. За 9 месяцев 2003 г. по данным бухгалтерского учета организация получила прибыль в размере 50 000 руб.

Бухгалтерский налог на прибыль или условный расход по налогу на прибыль будет равен 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%). В учете бухгалтер сделает проводку:

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

Общая сумма сверхнормативных представительских расходов за 9 месяцев составила 3000 руб.

По ПБУ 18/02 это постоянная разница. Умножив ее на ставку налога на прибыль, получим сумму постоянного налогового обязательства:

3000 руб. х 24% = 720 руб.

Сумма ПНО увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за 9 месяцев. Поэтому в бухгалтерском учете сделаем запись:

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 720 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Организация является дочерней компанией. В феврале 2003 г. материнская компания (доля участия которой в уставном капитале дочерней компании 55 процентов) передала ей безвозмездно денежные средства в размере 25 000 руб.

Полученный доход не увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете возникли постоянные разницы, на основании которых сформирован ПНА в размере 6000 руб. (25 000 руб. = 24%). Его сумму отразим проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Налог на прибыль"

- 6000 руб. - отражена сумма постоянного налогового актива.

В 2003 г. организация применяла разные методы амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому часть начисленной в бухгалтерском учете за 9 месяцев амортизации в размере 5000 руб. не учитывается в целях налогообложения.

Это вычитаемая временная разница. Если ее умножить на ставку налога на прибыль, то получим ОНА:

5000 руб. х 24% = 1200 руб.

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1200 руб. - отражена сумма отложенного налогового актива.

В сентябре продано основное средство. Величина вычитаемой временной разницы, которая приходится на сумму амортизации по этому основному средству, составляла 2000 руб.

Так как основное средство, по которому отражена вычитаемая временная разница, выбывает, то сумму ОНА в размере 480 руб. (2000 руб. х 24%) надо списать на счет прибылей и убытков:

Дебет 99 субсчет "Отложенные налоговые активы" Кредит 09

- 480 руб. - списана часть отложенного налогового актива, которая приходится на сумму амортизации по выбывшему основному средству.

Эту величину укажем в форме N 2 по строке "Отложенные налоговые активы" в круглых скобках.

В январе 2003 г. была приобретена компьютерная программа стоимостью 15 000 руб. Для целей бухгалтерского учета затраты на приобретение программы были отнесены на расходы будущих периодов. А в налоговом учете затраты на покупку программы были включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В результате возникла налогооблагаемая временная разница. Умножив ее на ставку налога на прибыль, мы получим ОНО:

15 000 руб. х 24% = 3600 руб.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 3600 руб. - отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Ежемесячно в бухгалтерском учете часть стоимости программы в размере 250 руб. включалась в состав общехозяйственных расходов. За 9 месяцев использования программы было списано 2250 руб. (250 руб. х 9 мес.). Одновременно списывалась часть ОНО в размере 540 руб. (2250 руб. х 24%):

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 540 руб. - списана часть отложенного налогового обязательства.

Бухгалтерские записи по счету 99 представлены в табл. 1, по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68 - в табл. 2. На основании этих данных заполнен Отчет о прибылях и убытках (табл. 3).

Таблица 1

Бухгалтерские записи по счету 99 "Прибыли и убытки"

за 9 месяцев 2003 г., руб.

     
   ———————————————————————————————————————————T——————————T——————————¬
   |                                          |   Дебет  |  Кредит  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |               В корреспонденции со счетами 90, 91              |
   +——————————————————————————————————————————T——————————T——————————+
   |Прибыль до налогообложения                |     —    |  50 000  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |                 В корреспонденции со счетом 68                 |
   +——————————————————————————————————————————T——————————T——————————+
   |Условный расход по налогу на прибыль      |  12 000  |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |ПНА                                       |     —    |   6 000  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |ПНО                                       |     720  |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |                 В корреспонденции со счетом 09                 |
   +——————————————————————————————————————————T——————————T——————————+
   |ОНА                                       |     480  |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Сальдо (чистая прибыль)                   |     —    |  42 800  |
   L——————————————————————————————————————————+——————————+———————————
   

Таблица 2

Бухгалтерские записи по субсчету "Расчеты по налогу

на прибыль" счета 68 за 9 месяцев 2003 г., руб.

     
   ———————————————————————————————————————————T——————————T——————————¬
   |                                          |   Дебет  |  Кредит  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Условный расход по налогу на прибыль      |     —    |  12 000  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |ПНА                                       |   6 000  |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+                                                                 |
   |ПНО                                       |     —    |     720  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+                                                                 |
   |ОНА                                       |     —    |   1 200  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |ОНО                                       |   3 600  |     540  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Сальдо (сумма налога на прибыль,          |     —    |   4 860  |
   |подлежащая уплате в бюджет)               |          |          |
   L——————————————————————————————————————————+——————————+———————————
   

Таблица 3

Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2003 г., руб.

     
   ————————————————————————————————————T——————T—————————T———————————¬
   |       Наименование показателя     |  Код |    За   |     За    |
   |                                   |строки| отчетный|аналогичный|
   |                                   |      |  период |   период  |
   |                                   |      |         |предыдущего|
   |                                   |      |         |    года   |
   +———————————————————————————————————+——————+—————————+———————————+
   |                  1                |   2  |    3    |     4     |
   +———————————————————————————————————+——————+—————————+———————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения|      |  50 000 |           |
   +———————————————————————————————————+——————+—————————+———————————+
   |Отложенные налоговые активы        |      |    (480)|           |
   +———————————————————————————————————+——————+—————————+———————————+
   |Отложенные налоговые обязательства |      |    —    |           |
   +———————————————————————————————————+——————+—————————+———————————+
   |Текущий налог на прибыль           |      |  (6 720)|           |
   |(условный расход + ПНО — ПНА)      |      |(12 000 +|           |
   |                                   |      |720 —    |           |
   |                                   |      |6 000)   |           |
   +———————————————————————————————————+——————+—————————+———————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного  |      |  42 800 |           |
   |периода (прибыль до                |      |(50 000 —|           |
   |налогообложения — ОНА + ОНО —      |      |480 —    |           |
   |текущий налог на прибыль)          |      |6 720)   |           |
   +———————————————————————————————————+——————+—————————+———————————+
   |Справочно. Постоянные налоговые    |      |  (5 280)|           |
   |обязательства (активы) (ПНО — ПНА) |      |(720 —   |           |
   |                                   |      |6 000)   |           |
   L———————————————————————————————————+——————+—————————+————————————
   

Обратите внимание! Сальдо по счету 68 равно 4860 руб. Эту сумму налога на прибыль организация должна перечислить в бюджет. А по строке "Текущий налог на прибыль" указана цифра 6720 руб. Эта величина налога на прибыль учитывается при формировании чистой прибыли организации за 9 месяцев 2003 г.

О.А.Курбангалеева

Аудитор

Подписано в печать

01.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——