"Учет.Налоги.Право", N 32, 2003

ОСТОРОЖНО, НДС!

Каждый бухгалтер знает: НДС, уплаченный поставщикам, можно зачесть. Но для правомерного зачета налога должны выполняться условия, прописанные в Налоговом кодексе. Однако иногда налоговые органы предъявляют свои (дополнительные) требования к порядку зачета НДС. В каких случаях такие требования правомерны, а в каких нет? Ответ на этот вопрос могут дать только суды.

Напомним, что для применения вычета по НДС налогоплательщик должен выполнить четыре условия. Первое - фактически заплатить сумму НДС поставщику товаров (работ, услуг). Второе - получить от контрагента правильно заполненный счет-фактуру. Третье - принять на учет приобретенные товары (работы, услуги). И, наконец, четвертое - товары (работы, услуги) должны приобретаться для перепродажи или для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Но, как показывает практика, иногда налоговикам выполнения этих условий недостаточно.

Проверьте контрагента

По мнению налоговых органов, для правомерного принятия к зачету входного НДС счет-фактуру должны выставить организация или предприниматель, зарегистрированные в этом статусе и состоящие на налоговом учете. Если же счет-фактура получен от организации, которой нет в Едином государственном реестре юридических лиц, либо от незарегистрированного предпринимателя, то НДС к вычету не принимается.

Интересно, что такая позиция находит поддержку у некоторых судов. Так, рассматривая подобное дело, Федеральный арбитражный суд Уральского округа указал, что если организация-контрагент не зарегистрирована в качестве юридического лица, то по гражданскому законодательству она не имеет права заключать сделки. А раз нет сделки, то нет и оплаты по ней. Следовательно, в данном случае НДС поставщику не уплачивается и соответственно не принимается к вычету (Постановления от 20.01.2003 по делу N Ф09-2894/02-АК и от 19.02.2003 по делу N Ф09-230/03-АК).

Аналогичную позицию высказал суд и в отношении предпринимателя, не зарегистрированного в этом статусе. Ведь до обретения статуса предпринимателя физическое лицо не является плательщиком НДС и не может выставлять счета-фактуры <*>. Соответственно счет-фактура, полученный от такого контрагента, будет недействительным и по нему нельзя зачитывать НДС (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10.06.2003 по делу N Ф09-1674/03-АК).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что в некоторых случаях налоговики признают "простых" физических лиц плательщиками НДС (см. ответ на вопрос на с. 15 "УНП" N 30, 2003).

А Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа считает, что вычет нельзя применить даже если организация зарегистрирована в качестве юридического лица, но не состоит на налоговом учете (Постановление от 19.12.2002 по делу N Ф03-А51/02-2/2595).

Но в то же время суды далеко не всех округов в рассматриваемой ситуации поддерживают налоговиков. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа вполне резонно замечает, что налогоплательщик не может нести ответственность за достоверность сведений, включаемых в счет-фактуру контрагентом. Следовательно, вычет по НДС можно применить даже если счет-фактуру выставила организация, не зарегистрированная в качестве юридического лица (Постановление от 30.04.2003 по делу N А13-212/03-19).

В другом деле суд указал, что налогоплательщик не только не может, но и не обязан проверять, состоит его контрагент на налоговом учете или нет. Ведь, как отметил суд, такой обязанности налоговое законодательство не предусматривает (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.03.2003 по делу N А56-31395/02). Следовательно, даже если контрагент на налоговом учете не состоит, вычет все равно применим (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 17.07.2003 по делу N А36-29/12-03).

И еще один важный нюанс: наличие или отсутствие у контрагента лицензии на осуществляемый вид деятельности (например, на перевозку грузов) по общему правилу не исключает права плательщика на зачет НДС. Проще говоря, даже если вы заплатили за перевозку организации, не имеющей лицензии на этот вид деятельности, вы имеете право зачесть уплаченный НДС (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.05.2003 по делу N КА-А41/2611-03).

Кстати...

Весьма распространенная ситуация. Организация перешла на "упрощенку". До этого она оплатила товары, работы или услуги, предназначенные для использования в деятельности, облагаемой НДС. Таким образом, у организации еще до перехода на упрощенную систему налогообложения возникло право зачесть НДС, уплаченный по данным товарам. Однако все условия для применения вычета были выполнены уже после перехода на "упрощенку". Можно ли в такой ситуации применить вычет?

Судебная практика однозначно отвечает: да, можно. По мнению судов, переход налогоплательщика с определенной даты на упрощенную систему налогообложения не лишает его права на предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных до этой даты (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.05.2003 по делу N Ф04/2322-496/А03-2003). Таким образом, если продукция приобретена до перехода на "упрощенку", а условия применения вычета были выполнены уже после (например, счет-фактура получен после перехода на "упрощенку"), то НДС все равно можно зачесть.

Дело неплательщиков

Но и тот факт, что ваш контрагент зарегистрирован и состоит на учете, еще не является стопроцентной гарантией от претензий налоговиков по зачтенному НДС. Может случиться так, что ваш контрагент не является плательщиком НДС (например, находится на "упрощенке", "вмененке" или применяет освобождение по ст.145 НК РФ). В таком случае он не имеет права выставлять счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Но если такое все же произойдет (то есть контрагент выставит счет-фактуру с НДС) и вы заплатите налог в составе цены, то у вас появляется законное право на зачет уплаченного налога. Ведь неблагоприятные последствия в таком случае наступают только для самого контрагента. А именно: он в полном соответствии со ст.173 НК РФ должен будет заплатить в бюджет сумму НДС, выделенную в счете-фактуре (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.01.2003 по делу N Ф04/319-1000/А70-2002).

Счет не важен

Как мы уже говорили, для возмещения НДС приобретенное имущество надо принять на учет. А вот имеет ли значение, в каком статусе это имущество (в частности, основные средства) будет приниматься на учет? Судебная практика свидетельствует: конкретный счет значения не имеет.

Федеральный арбитражный суд Московского округа прямо указал, что закон не ставит возмещение налога в зависимость от того, на каких счетах бухгалтерского учета (08 или 01) отражается приобретенное основное средство в момент возмещения НДС (Постановление от 22.07.2002 по делу N КА-А40/5624-02).

Не важен для применения вычета и факт государственной регистрации сделки. Дело в том, что полученное организацией по акту приема-передачи имущество до государственной регистрации также отражается в ее бухгалтерском учете. Следовательно, она имеет право на применение вычета (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.02.2003 по делу N А56-23772/02).

Оплата бывает разная

Возникают у налогоплательщиков проблемы и с подтверждением факта оплаты НДС поставщику. Здесь налоговики не упускают случая придраться к оформлению платежных документов, особенно если оплата происходила наличными через подотчетное лицо.

Однако суды отметают такие придирки, указывая, что ошибки в заполнении приходных кассовых ордеров или авансовых отчетов работников могут свидетельствовать только о "нарушении установленного порядка работы с денежной наличностью и правил бухгалтерского учета". Но на возмещение НДС эти ошибки никак не влияют (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.04.2003 по делу N А05-12124/02-614/11).

Ну а уж если оплата происходила не деньгами, а путем проведения зачета, то претензии со стороны налоговиков обеспечены. Но и здесь суды встают на сторону налогоплательщиков. Если в качестве оплаты был произведен зачет реальной задолженности и налогоплательщик понес фактические расходы по оплате товаров (с учетом НДС), то у него возникает право на вычет. Такой позиции придерживаются, в частности, федеральные арбитражные суды Дальневосточного и Центрального округов (Постановления от 04.06.2003 по делу N Ф03-А51/03-2/1036 и от 04.06.2003 по делу N А14-7193-02/167/13 соответственно).

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

01.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——