"Практическая бухгалтерия", N 9, 2003

МОЖНО ЛИ ВЫЧИТАТЬ ИЗ НУЛЯ?

Если реализации не было, можно ли принять к вычету НДС? У подмосковных чиновников на этот счет свое собственное мнение. Вот только соответствует ли оно закону?

Узнать мнение чиновников нам помогли коллеги из журнала "Вестник московского бухгалтера". В этом издании (N 32(50) за 2003 г.) опубликован документ - Письмо УМНС России по Московской области от 6 августа 2003 г. N 06-21/13211, 13659/С481 "О неприменении налоговых вычетов по НДС при отсутствии реализации в налоговом периоде".

Нет вычету без реализации

Вердикт инспекторов однозначен: если нет реализации, то ставить НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) нельзя. При этом чиновники приводят такой довод. НДС, принимаемый к вычету, уменьшает общую сумму налога, начисленного с реализованных товаров. Но если нет реализации, нет и "общей суммы НДС". То есть уменьшать нечего, а следовательно, и нельзя.

Обратите внимание: под реализацией областные налоговые инспекторы имеют в виду любые доходы, которые облагаются НДС. То есть они могут считаться как "по оплате", так и "по отгрузке".

Справедливости ради надо отметить, что входной НДС по купленным товарам не "сгорает". Его можно принять к вычету позже - в том месяце (квартале), когда появится реализация.

Обратите внимание: если руководствоваться разъяснениями чиновников, появляется проблема с заполнением книги покупок. С одной стороны, записи в ней надо делать по мере оплаты и оприходования товаров (п.8 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). А с другой - сведения из этой книги определяют сумму вычета, которую фирма записывает в декларации по НДС (п.7 того же Постановления).

Поэтому если вы решили следовать указаниям инспекторов, то лучше руководствоваться п.7 правительственного Постановления и фиксировать счет-фактуру в книге покупок в тот момент, когда появится реализация.

Кстати, это противоречие может также послужить поводом к сомнениям в правоте чиновников. А все сомнения, как известно, трактуются в пользу фирмы (п.7 ст.3 НК РФ). Кроме того, как показывает арбитражная практика, суды в таких случаях обычно встают на сторону фирмы. Подробнее об этом вы можете прочитать на с. 74 этого номера журнала.

Вычету - да

На практике рассматриваемая ситуация встречается довольно часто. Особенно у фирм, которые рассчитывают НДС "по оплате". Деньги, причитающиеся от покупателей в оплату реализованных товаров, где-то задержались, а купленные новые товары уже оплачены, оприходованы и НДС по ним готов к вычету. Выход прост: нужно что-то срочно продать за символическую плату.

Пример. ЗАО "Сладкоежка" рассчитывает НДС "по оплате", декларацию по налогу сдает в инспекцию ежемесячно.

27 августа 2003 г. фирма закупила какао-бобы для производства конфет на 30 000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.). Эту покупку фирма оплатила сразу. Реализации продукции (поступления за нее денег) в августе 2003 г. у фирмы не было. Чтобы не сдавать "нулевую" декларацию и принять НДС по приобретенным какао-бобам к вычету в августе, фирма 30 августа 2003 г. продала компании "Белый ветер" использованные картриджи от принтера на сумму 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.).

Так как в августе появилась реализация, то НДС по приобретенным товарам можно поставить к вычету:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5000 руб. - принят к вычету оплаченный НДС по приобретенному сырью.

А.Владимиров

Аудитор

Подписано в печать

28.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——