"Практическая бухгалтерия", N 9, 2003

СПРАШИВАЛИ? ОТВЕЧАЕМ!

Чиновники Московского городского налогового управления решили ответить на актуальные вопросы столичных бухгалтеров. Вот что из этого вышло...

Свои ответы чиновники оформили отдельным документом на нескольких страницах: это Письмо УМНС России по г. Москве от 27 июня 2003 г. N 28-07/34871. Ознакомиться с текстом вы можете в журнале "Вестник московского бухгалтера" N N 31 и 32 за 2003 г. Там же можно прочесть и подробный комментарий к этому документу.

Как оплатить проезд в Москве

Московские инспекторы различают два вида билетов на проезд: разовые и проездные (месячные, декадные и т.д.). На стоимость первых не надо начислять ЕСН в любом случае, независимо от того, уменьшает она облагаемую налогом прибыль или нет. А вот со вторым видом билетов - не все так просто.

В Письме сказано, что оплата месячных и квартальных проездных документов, которая не уменьшает налогооблагаемую прибыль, облагается ЕСН.

Однако такая позиция противоречит Письму того же столичного УМНС от 9 сентября 2002 г. N 28-11/41577. Но, как известно, все неясности и противоречия в налоговом законодательстве решаются в пользу налогоплательщика. Поэтому фирмы могут смело пользоваться более ранними разъяснениями налоговиков и не платить ЕСН со стоимости проездных билетов.

Обратите внимание: в Письме не рассмотрен порядок учета билетов на определенное число поездок. Такие билеты сейчас используют в Московском метрополитене. На наш взгляд, их можно учитывать как разовые билеты.

Получается, что на стоимость билетов ЕСН начислять не надо в любом случае. А вот чтобы уменьшить на стоимость билетов облагаемую налогом прибыль, их нужно оформить по-особому. Это можно сделать двумя способами.

Во-первых, обязанность оплачивать проезд можно установить в трудовом договоре с сотрудником. Для этого в контракте достаточно сделать запись, например, такого содержания: "...работодатель обязуется ежедневно оплачивать проезд работника к месту работы и обратно..."

Но такой способ оформления проезда не самый выгодный. Ведь со стоимости билета работнику придется платить налог на доходы (считается, что в данном случае он получил доход в натуральной форме). Поэтому лучше отразить оплату проезда по-другому.

Фирма может компенсировать сотруднику стоимость проезда в служебных целях. Чтобы доказать производственный характер расходов, нужно составить приказ о направлении работника в разовую поездку (если применяются разовые билеты) или маршрутный лист (если используются проездные билеты).

Кстати, заполнить маршрутный лист будет не так сложно. Проверить инспекторы ничего не смогут, так как в проездном документе не указываются конкретный день и время, когда была совершена поездка.

Маршрутный лист может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |           Маршрутный лист N 10 на 15 сентября 2003 г.          |
   |                                                                |
   |выдан курьеру Петрову А.В.                                      |
   +———T———————————————————————————————————T—————————————T——————————+
   | N |          Пункт назначения         |Дата приезда/|Отметка об|
   |п/п|                                   |   отъезда   |исполнении|
   +———+———————————————————————————————————+—————————————+——————————+
   | 1 |ООО "Финаудит", г. Москва,         |             |          |
   |   |Электродная, д. 2                  |             |          |
   +———+———————————————————————————————————+—————————————+——————————+
   | 2 |ООО "Пассив", г. Москва,           |             |          |
   |   |ул. Шумилова, д. 16                |             |          |
   +———+———————————————————————————————————+—————————————+——————————+
   | 3 |ООО "Ранг", г. Москва,             |             |          |
   |   |ул. Зеленодольская, д. 5           |             |          |
   +———+———————————————————————————————————+—————————————+——————————+
   |Генеральный директор               /Сидоров В.А./               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример. ООО "Пассив" приобрело для менеджера по продажам проездной билет на метро за 350 руб. на август 2003 г. Чтобы сэкономить на налогах, бухгалтер фирмы составил для сотрудника маршрутный лист. В результате со стоимости билета не надо платить ЕСН и НДФЛ. Кроме того, затраты на покупку билета уменьшают облагаемую налогом прибыль.

В учете стоимость проездного билета бухгалтер отразит так:

Дебет 71 Кредит 50

- 350 руб. - выданы менеджеру деньги для оплаты проездного билета;

Дебет 44 Кредит 71

- 350 руб. - включена стоимость проездного билета в затраты (в конце месяца).

Если ездишь на собственном авто

Компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях выплачивают работникам, чья деятельность связана с постоянными служебными поездками. Чтобы получить эти деньги, сотрудник должен принести в бухгалтерию предприятия заявление, техпаспорт автомобиля, а при необходимости и доверенность. На основании этих документов руководитель подписывает приказ о назначении компенсации.

Затраты на такую компенсацию учитываются как расходы по управлению предприятием на счетах 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". На этих счетах выплаты за использование автомобилей отражаются в полном объеме. А вот при расчете некоторых налогов эта компенсация нормируется.

При расчете налога на прибыль применяются нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92. Так, для автомобиля с объемом двигателя до 2000 куб. см компенсация составляет 1200 руб. в месяц, для прочих машин - 1500 руб.

Как указано в Письме, расходы в пределах этих норм ЕСН не облагаются. Расходы же сверх норм прибыль не уменьшают, а потому, согласно п.3 ст.236 Налогового кодекса, с них единый налог платить не надо. Таким образом, компенсация за использование личных автомобилей не облагается ЕСН в любом случае.

Обратите внимание: указанные выше положения действительны для фирм, которые уплачивают налог на прибыль. Если же фирма этот налог не платит, то сверхнормативная компенсация должна облагаться ЕСН. А если фирма освобождена от этого налога (например, не платят ЕСН "упрощенцы" и "еэнвэдэшники"), то с суммы компенсации, превышающей норму, она должна начислять взносы в Пенсионный фонд.

Как быть с форменной одеждой

Форменная одежда может быть обязательной по законодательству, а может быть введена на фирме по решению руководства. По закону обязаны носить форменную одежду немногие, например милиционеры и врачи. Если ношение форменной одежды предусмотрено законом, то ее стоимость ЕСН не облагается.

Стоимость форменной одежды для остальных категорий работников облагается ЕСН в таком порядке:

- если такая одежда предусмотрена трудовым договором, то ЕСН придется начислять;

- если же форменная одежда в трудовом контракте не предусмотрена, то социальный налог начислять не нужно.

Дело в том, что в первом случае стоимость одежды уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (ведь она предусмотрена трудовым договором, а значит, считается расходом на оплату труда), а во втором - нет. Это нужно учитывать, чтобы оформить форменную одежду наиболее выгодным для фирмы способом.

Какие налоги платить с материальной выгоды

Многие московские фирмы предоставляют своим сотрудникам беспроцентные займы или продают им имущество на льготных условиях. В этом случае у работников возникает материальная выгода. Как пояснили столичные инспекторы, такая выгода не облагается ЕСН вне зависимости от того, как она получена (как экономия на процентах или на стоимости товаров).

Получается, что с материальной выгоды надо платить лишь налог на доходы физических лиц. При расчете остальных налогов ее учитывать не надо.

И.Владимиров

Аудитор

Подписано в печать

28.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——