"Практическая бухгалтерия", N 9, 2003

КАК СДЕЛАТЬ ИЗ УБЫТКА АКТИВ

Пока бухгалтеры осваивают ПБУ 18/02, Минфин заполняет пробелы этого документа. Недавно министерство опубликовало два разъясняющих письма. В одном из них чиновники рассказали, как отразить убыток в бухучете фирмы, другим увеличили перечень тех, кто может это ПБУ не использовать.

Получив убыток, фирма может учесть его при расчете налогооблагаемой прибыли в течение следующих 10 лет (п.2 ст.283 НК РФ).

По правилам ПБУ 18/02 при этом нужно сформировать отложенный налоговый актив, который уменьшит налог на прибыль фирмы в будущих периодах. Об этом Минфин говорит в Письме от 14 июня 2003 г. N 16-00-14/219.

Пример 1. По итогам работы за 2003 г. ООО "Пассив" получило убыток. Его размер, по данным бухгалтерского учета, составил 100 000 руб. Чтобы упростить пример, предположим, что в налоговом учете убыток такой же, как и в бухгалтерском.

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)

- 100 000 руб. - отражен убыток за 2003 г.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль"

- 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%) - отражен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68

- 24 000 руб. - отражен отложенный налоговый актив.

Получив в 2004 г. 40 000 руб. прибыли, "Пассив" может уменьшить ее на 12 000 руб. (40 000 руб. x 30%) убытка 2003 г. (п.2 ст.283 НК РФ).

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99

- 40 000 руб. - отражена прибыль за 2004 г.;

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 9600 руб. (40 000 руб. x 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 Кредит 09

- 2880 руб. (12 000 руб. x 24%) - частично погашен отложенный налоговый актив.

Однако из этого правила есть исключение. По убыткам, которые фирма получила до 2003 г., налоговый актив не сформирован. Во второй части письма Минфин объяснил, что такие убытки надо считать не временной, а постоянной разницей.

Следовательно, при переносе этого убытка возникнет постоянный налоговый актив. О том, какие проводки нужно делать в этом случае, Минфин не сообщает. На наш взгляд, можно сделать так.

Пример 2. ЗАО "Актив" в 2002 г. в бухгалтерском и налоговом учете получило убыток 30 000 руб. По итогам 2003 г. прибыль "Актива" составила 120 000 руб. "Актив" уменьшил прибыль 2003 г. на весь убыток 2002 г. (поскольку 30 000 руб. меньше 120 000 руб. (30%)).

Бухгалтеру нужно сделать проводки:

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99

- 120 000 руб. - отражена прибыль за 2003 г.;

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 28 800 руб. (120 000 руб. x 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"

- 7200 руб. (30 000 руб. x 24%) - отражен постоянный налоговый актив.

Во втором Письме - N 16-00-14/220 Минфин пояснил, что ПБУ 18/02 касается только тех фирм, которые являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, фирмы, переведенные на ЕНВД или сельхозналог, это ПБУ могут не применять.

Однако фирма, которая переведена на "вмененку", может заниматься деятельностью, которая облагается "обычными" налогами. По расходам и доходам от такой деятельности ПБУ 18/02 придется использовать. Впрочем, этого можно избежать, если фирма является малым предприятием.

В.Калгин

Эксперт ПБ

Подписано в печать

28.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——