"Главбух", N 17, 2003

Вопрос: В учете предприятия уже более трех лет числится задолженность перед поставщиком. Бухгалтер ее не списал. Это привело к тому, что организация недоплатила налог на прибыль.

Ответ:

Нарушение

Бухгалтер допустил ошибку, потому что нарушил следующие требования:

- п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета);

- п.18 ст.250 Налогового кодекса РФ.

Последствия

Если налоговый инспектор обнаружит данную ошибку, то с предприятия взыщут:

- неуплаченную сумму налога на прибыль;

- штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (согласно п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ);

- пени, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога (в соответствии с п.4 ст.75 Налогового кодекса РФ).

Анализ ситуации

Кредиторскую задолженность в бухгалтерском учете нужно списывать после того, как истечет срок исковой давности. Это следует из п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. Списанная задолженность включается в состав внереализационных доходов и учитывается на счете 91, субсчет "Прочие доходы".

Срок исковой давности - период, в течение которого кредитор может потребовать, чтобы предприятие выполнило свои обязательства по договору. Согласно ст.196 Гражданского кодекса РФ он равен трем годам. Отсчитывать три года нужно со дня, следующего за последним днем периода, в течение которого организация должна была погасить задолженность.

В налоговом учете действует тот же порядок. Кредиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек, бухгалтер должен включить в состав внереализационных доходов и учесть при расчете налога на прибыль. Это следует из ст.247 и п.18 ст.250 Налогового кодекса РФ.

Предприятия, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, кредиторскую задолженность должны включить во внереализационные доходы в конце того отчетного периода, когда истек срок исковой давности (пп.5 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ). При кассовом же методе кредиторская задолженность включается в доходы на следующий день после окончания срока исковой давности. Такой вывод можно сделать из п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ.

Если в состав задолженности входит НДС по неоплаченным товарам (работам, услугам), его также надо списать. В бухгалтерском учете налог включается во внереализационные расходы. Это следует из п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

В налоговом учете организация также может включить "входной" НДС по неоплаченным ценностям во внереализационные расходы. Это разъяснено в пп.14 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

В августе 2000 г. ООО "Агама" приобрело материалы. Согласно договору поставки оплатить их организация должна была до 20 августа 2000 г. Стоимость материалов составила 9600 руб. (в том числе НДС - 1600 руб.). Бухгалтер отразил эту операцию такими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- 8000 руб. (9600 - 1600) - отражена стоимость купленных материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 1600 руб. - учтен НДС со стоимости материалов.

ООО "Агама" за материалы так и не заплатило. 20 августа 2003 г. истек срок исковой давности. Однако бухгалтер не списал в учете сумму задолженности. Это привело к искажению данных бухгалтерского учета и занижению налога на прибыль.

Порядок исправления

Бухгалтер обнаружил свою ошибку в сентябре 2003 г., проведя инвентаризацию задолженности. На основании результатов инвентаризации руководитель ООО "Агама" издал приказ о списании Кредиторской задолженности. Бухгалтер сделал в учете такие записи:

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 9600 руб. - списана сумма Кредиторской задолженности;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 1600 руб. - списан НДС по неоплаченным материалам.

ООО "Агама" в августе 2003 г. недоначислило в бюджет налог на прибыль - 1920 руб. ((9600 руб. - 1600 руб.) x 24%). Как исправить ошибку, если предприятие авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляет ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли? В сентябре бухгалтер должен записать в учете:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1920 руб. - доначислен авансовый платеж по налогу на прибыль за август 2003 г.

Неуплаченную сумму налога необходимо перечислить в бюджет:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 1920 руб. - доплачен в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль за август 2003 г.

Заплатить доначисленный налог на прибыль нужно до 28 сентября 2003 г. Тогда организация избежит пеней за опоздание. Допустим, что к тому моменту, когда была обнаружена ошибка, предприятие декларацию по налогу на прибыль за август 2003 г. еще не сдало. Значит, бухгалтер успеет составить декларацию с учетом доначисленных сумм и вносить в нее изменения не придется.

Подписано в печать

27.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——