"Главбух", N 17, 2003

Вопрос: Во время проверки налоговики установили, что организация не ведет книгу покупок, книгу продаж, а также не регистрирует полученные и выставленные счета-фактуры. Поэтому решением налоговой инспекции организации было отказано в возмещении НДС. Был доначислен этот налог, рассчитаны пени и наложен штраф. Организация с таким решением не согласилась и обратилась в суд.

Ответ:

Позиция налогового органа

Каждая организация обязана вести журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п.3 ст.169 Налогового кодекса РФ). Сумму НДС, которую предприятие имеет право возместить или принять к вычету, определяют по итогам отчетного периода на основании книги покупок. Следовательно, если ее нет, то и сумму налоговых вычетов определить невозможно, а значит, и возместить НДС, уплаченный поставщикам (подрядчикам), нельзя. На сумму недоимки (неправомерно возмещенного налога) нужно начислить штраф (20%). Этого требует п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ. Кроме того, надо рассчитать пени.

Пример 1. ООО "Форт" представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС за III квартал 2003 г. и уплатило налог в положенный срок в бюджет. Налоговая инспекция провела выездную проверку ООО "Форт". В результате чего выяснилось, что организация не ведет журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, также у нее отсутствуют книга покупок и книга продаж.

С июля по сентябрь 2003 г. ООО "Форт" предъявило к вычету НДС на сумму 150 000 руб.

Инспекция отказала в праве возместить налог за этот период и обязала уплатить сумму недоимки в размере 150 000 руб. в бюджет, начислила пени, а также штраф (20%) - 30 000 руб.

Позиция предприятия

В ст.169 Налогового кодекса РФ сказано, что НДС принимается к вычету на основании счетов-фактур. Причем они должны быть оформлены так, как того требуют п.п.5 и 6 указанной выше статьи. И если в счетах-фактурах, полученных от поставщиков (подрядчиков), есть все реквизиты, предусмотренные налоговым законодательством, то возместить налог можно. При этом отсутствие книги покупок на вычет НДС никак не влияет. Ведь если купленные товары (работы, услуги) оплачены, оприходованы и будут использоваться в операциях, облагаемых НДС, а также имеется правильно оформленный счет-фактура - есть все основания принять налог к вычету. Других условий в Налоговом кодексе нет. Получается, возместить НДС можно и без книги покупок.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Налоговая инспекция не имела права отказать ООО "Форт" в возмещении НДС за III квартал 2003 г., так как налоговое законодательство не связывает отсутствие книги покупок с правом на вычет НДС.

Решение дела арбитражным судом

Суд поддержал организацию. Он вполне обоснованно указал на то, что возместить или принять к вычету НДС можно и без книги покупок. При условии, что выполнены все требования Налогового кодекса РФ.

Позиция суда отражена в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 июня 2003 г. N А05-15207/02-438/26.

Комментарий редакции

Решение суда, о котором мы рассказали выше, показывает, что налоговики не могут отказать возместить НДС, если выполнены условия, прописанные в Налоговом кодексе РФ.

Кстати, и за грубое нарушение правил учета доходов и расходов - по ст.120 Налогового кодекса РФ - оштрафовать организацию в такой ситуации налоговики не вправе. И вот почему. Под грубым нарушением понимают отсутствие первичных документов, счетов-фактур и регистров бухгалтерского учета. Книги покупок и книги продаж, а также журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур первичными документами и регистрами бухгалтерского учета не являются. Следовательно, ответственность за их отсутствие Налоговым кодексом не предусмотрена.

Подписано в печать

27.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——