"Главбух", N 17, 2003

ПРАКТИЧЕСКИЕ СОВЕТЫ ОРГАНИЗАЦИЯМ,

ПЕРЕПЛАТИВШИМ НАЛОГ

Уплатить в бюджет лишнее, конечно, досадно. Но лучше не сетовать на судьбу, а вернуть свои кровные. При этом приготовьтесь отстаивать свои права во всем. Прежде всего надо грамотно составить заявление в налоговую инспекцию и вовремя подать его. Правда, даже опоздав с документами, можно найти лазейку и все-таки дать ход делу.

Если налоговики откажутся возвращать деньги, то можно обжаловать их решение. И тут лучше выбрать инстанцию, через которую действовать вернее. Дошло до суда - составьте иск, который не просто отменит решение налоговых органов, но поможет реально вернуть деньги.

Не успокаивайтесь, даже если инспекция согласна вернуть вам налог. Настаивайте на том, чтобы деньги пришли в срок, в противном случае вы имеете право на пени... В общем, боритесь. А подготовиться к борьбе поможет наш материал.

С чего начать:

заявление о возврате налога

Итак, вы обнаружили, что переплатили в бюджет, и решили бороться с налоговыми органами за свои деньги. Давайте разберемся, куда вам нужно обратиться. Многие спрашивают: а можно ли сразу решать дело в суде минуя налоговиков? Или одновременно подать иск в суд и заявление в налоговую? Должны вас разочаровать - так делать нельзя. Ведь в суд обращаются, чтобы защитить свои нарушенные права (ст.4 Арбитражного процессуального кодекса РФ). А пока инспекция не отказала вам, то и оспаривать нечего. Этот же вывод можно сделать и из п.22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Значит, необходимо составить и подать в инспекцию так называемое заявление о возврате налога. Как оно должно выглядеть? Это зависит от того, почему вы перечислили в бюджет лишнее: сами неправильно рассчитали налог или же с вас слишком много взыскала инспекция.

Так, если вы допустили ошибку в расчетах, к заявлению нужно приложить исправленную налоговую декларацию. Если же вы просто перепутали коды в платежке и в итоге заплатили не тот налог или не в тот бюджет, то декларацию подавать не стоит. Тогда в своем заявлении просто укажите, в чем ошиблись.

В случае же если вы переплатили по вине инспектора, в заявлении надо расписать, по результатам какой проверки вам доначислили этот налог.

Теперь разберемся со сроками. Заявление о возврате налога, который организация переплатила по своей ошибке, подают в течение трех лет с того дня, когда деньги были перечислены в бюджет. Так сказано в п.8 ст.78 Налогового кодекса РФ. Если же виноват инспектор, заявление надо представить в инспекцию в течение месяца с того момента, как фирма узнала о том, что с нее удержали больше положенного (п.2 ст.79 Налогового кодекса РФ).

Но допустим, что вы пропустили установленный срок и принесли заявление с опозданием. Тогда налоговики просто откажутся его принять. И вот тут, получив отказ, уже можно идти в суд. Ведь подача заявления в налоговую - это одно, а общий срок исковой давности - совсем другое. И суд согласится рассматривать вашу претензию, если еще не прошло три года с того дня, в который вы обнаружили, что переплатили в бюджет (п.1 ст.200 Гражданского кодекса РФ).

Пример 1. В апреле 2000 г. ООО "Джузи" переплатило налог на прибыль. Эта ошибка была обнаружена только в мае 2003 г. - в организации сменилось руководство, которое приказало перепроверить все бухгалтерские документы.

Тогда же, в мае, ООО "Джузи" обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате налога. Однако инспекция принять заявление отказалась, сославшись на то, что с момента переплаты прошло больше трех лет.

Получив отказ налоговиков, ООО "Джузи" пошло в суд. И там иск организации приняли, посчитав, что возврата своих денег организация вправе требовать еще три года - до мая 2006 г.

Если же налоговики станут доказывать в суде, что вы поздно опомнились и все сроки уже истекли, то мы советуем сослаться на Определение Конституционного Суда РФ от 21 июня 2001 г. N 173-О.

Вам повезло:

налоговики решили вернуть деньги

Как правило, после того как организация подала заявление о возврате налогов, инспекция проводит камеральную проверку. Такое право ей дает п.3 ст.78 Налогового кодекса РФ. И вполне возможно, налоговики пообещают вам возвратить деньги.

Когда переплата - вина налоговиков, на возвращение денег отводится полтора месяца. А именно за две недели инспекция должна принять соответствующее решение и еще за месяц выплатить предприятию свой долг.

А вот в случае, когда в переплате виновата организация, времени у инспекции, как ни странно, меньше: всего месяц со дня подачи заявления. Правда, в п.9 ст.78 Налогового кодекса РФ есть оговорка - "месяц... если иное не установлено настоящим Кодексом". Так вот, налоговые органы делают из этой оговорки такой вывод: месяц надо отсчитывать с того дня, когда закончилась камеральная проверка. Учтите: такая позиция необоснованна, ведь Налоговый кодекс ее не подтверждает. Так что в данной ситуации в месяц налоговики должны уложиться и с проверкой, и с выплатой денег.

Проценты с налоговых органов

Мы не зря рассказали вам о сроках, в которые налоговики должны вернуть предприятию его деньги. Дело в том, что организация может истребовать из бюджета не только суммы переплаченных налогов, но и проценты. Их начисляют за каждый день опоздания с платежом. Исходят же из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в эти дни. Ну а когда приходит пора процентов? Это также зависит от того, само предприятие переплатило налог или инспекция взыскала с него лишние суммы.

Ошиблись сами - значит, право на проценты вы получаете, если прошел месяц после подачи заявления, а деньги так и не вернулись. Если же в переплате виноваты налоговики, то проценты "накручиваются" уже со следующего дня после того, как налог был взыскан. А как определить этот день?

Надо сказать, этот вопрос задают многие бухгалтеры. Суть дела в том, что обычно банк получает от организации платежку раньше, чем деньги поступают в бюджет. По мнению инспекции, налог считается уплаченным лишь в тот момент, когда деньги получит казна. Но это неверно. Из п.2 ст.45 Налогового кодекса РФ следует, что налог можно признать уплаченным, когда в банк пришло платежное поручение. Данный вывод подтверждает Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. N 24-П, а также Определение Конституционного Суда РФ от 10 января 2002 г. N 4-О.

Пример 2. Налоговая инспекция проверила ООО "Горизонт" и доначислила 300 000 руб. налогов. Организация не согласилась с выводами налоговиков и обратилась с иском в суд. Но прежде ООО "Горизонт" решило перестраховаться и заплатить доначисленные налоги, чтобы в случае проигрыша дела не платить проценты.

11 апреля 2003 г. организация передала в свой банк платежное поручение на перечисление налогов. В бюджет деньги поступили 14 апреля.

Арбитражный суд рассмотрел жалобу ООО "Горизонт" и признал его доводы убедительными. При этом в решении суда указано, что налоговая инспекция должна вернуть напрасно взысканную сумму.

Деньги ООО "Горизонт" получило 3 июля 2003 г. Следовательно, проценты - их уже должны платить налоговики - надо начислить за период с 11 апреля по 3 июля.

С 11 апреля по 20 июня 2003 г. (70 дней) ставка рефинансирования Центрального банка РФ составляла 18 процентов. А с 21 июня по 3 июля (13 дней) - 16 процентов.

Таким образом, проценты составили:

с 11 апреля по 20 июня:

300 000 руб. x 18% x 70 дн. : 365 дн. = 10 356 руб. 16 коп.;

с 21 июня по 3 июля:

300 000 руб. x 16% x 13 дн. : 365 дн. = 1709 руб. 59 коп.

Всего налоговая инспекция должна заплатить 12 065 руб. 75 коп. (10 356,16 + 1709,59) процентов.

И еще один нюанс, на который стоит обратить внимание. Допустим, инспекция доначислила вам налоги, а также оштрафовала. Деньги вы заплатили. Однако позже выяснилось, что налоговики ошиблись и налог со штрафом вам вернули. Как вы уже знаете, требовать суммы взысканного налога вы вправе. А можно ли получить проценты и с суммы штрафа? К сожалению, нельзя. Согласно п.9 ст.78 и п.4 ст.79 Налогового кодекса РФ проценты начисляются на сумму переплаченного налога, и только. Эту позицию поддержал и Конституционный Суд РФ в своем Определении от 7 февраля 2002 г. N 30-О.

Переплата погашает другие долги

Во время камеральной проверки инспектор обязательно проверит, есть ли у вашей организации долги по другим налогам и сборам. А может, за вами остались неоплаченные штрафы? Если такие недоимки найдутся, то их сразу же погасят за счет переплаченных сумм. А остатки уже вернут вам. Данный порядок установлен в п.7 ст.78 Налогового кодекса РФ. И здесь же написано: зачесть можно только ту недоимку, которую "ждет" тот же бюджет, куда вы переплатили налог. Например, вы перечислили слишком большую сумму налога на прибыль в федеральный бюджет. А в региональном бюджете у вас числится недоимка и по этому же налогу. Учтите: погасить такую задолженность за счет переплаты нельзя.

Пример 3. ООО "Топаз" перечислило в федеральный бюджет слишком большую сумму единого социального налога. Обнаружив свою ошибку, организация подала в налоговую инспекцию заявление с просьбой вернуть лишнее. Налоговый орган отказался это сделать, указав, что у ООО "Топаз" имеется задолженность по налогу с продаж и за счет излишков ее погасят.

В данном случае решение налогового органа незаконно, поскольку налог с продаж зачисляется в региональный бюджет, а единый социальный налог переплачен в федеральный бюджет. Следовательно, за счет переплаты по ЕСН нельзя погасить задолженность по налогу с продаж. Сумма этой переплаты должна быть возвращена ООО "Топаз".

Бороться за свои права:

налоговая инспекция не возвращает деньги

Сначала оговорим ситуацию, когда инспекция приняла у вас заявление, провела проверку и даже пообещала вернуть налог. Но вот прошло больше месяца, а денег все нет. Это единственный случай, когда организация, не получившая отказа, все равно может обратиться в суд. В данном случае ей следует жаловаться на бездействие налоговых органов или конкретных чиновников.

Перейдем к другой ситуации: вы получили от инспекции уведомление о том, что она не собирается возвращать вам налоги. Вы вправе обжаловать данное решение. О том, как в этом случае отстаивать свои права, говорится в ст.138 Налогового кодекса РФ. Вы можете обратиться как в вышестоящий налоговый орган, так и в суд. Причем можно сначала пойти в налоговую, а потом уже в суд. А можно сразу в оба ведомства. Это позволяет сделать п.1 ст.138 Налогового кодекса РФ.

Как обжаловать отказ

в вышестоящем налоговом органе

Конечно же, если вы хотите избежать судебных разбирательств, то вам стоит сначала обратиться в вышестоящую налоговую инспекцию. Как это сделать, прописано в ст.139 Налогового кодекса РФ, а также в Приказе МНС России от 17 августа 2001 г. N БГ-3-14/290.

Жалобу в вышестоящий налоговый орган следует подать в течение трех месяцев с того дня, когда вы узнали, что вам не вернут налоги или их сумма будет гораздо меньше, чем вы рассчитывали (п.2 ст.139 Налогового кодекса РФ). Другими словами, отсчитывать три месяца надо с той даты, когда вы получили соответствующее решение налоговиков. Кстати, если вы не успели к сроку, то ничего страшного: жалобу можно подать и позже. Однако тогда вам придется доказать, что вы опоздали по уважительной причине.

А как составить эту бумагу? В ней нужно указать, какие права вашей фирмы нарушила налоговая инспекция, и привести доводы в свою защиту. Кроме того, к этой бумаге вы можете приложить уведомление, в котором ваша инспекция отказывается возвращать вам деньги, а также первичные документы, подтверждающие, что ваши права действительно были попраны.

Должны вас предупредить: даже если вы считаете, что доводы, изложенные в вашей жалобе, очень весомы, не исключено, что вышестоящий налоговый орган придет к другому мнению. Как правило, в подобных ситуациях налоговики поддерживают коллег. Кроме того, свои выводы налоговики зачастую строят на основании внутриведомственных писем и Методических рекомендаций. А как вы знаете, эти документы далеко не всегда соответствуют требованиям законодательства.

Поэтому мы рекомендуем не терять времени на административное обжалование, а сразу обращаться в арбитражный суд.

Как обжаловать отказ в суде

Как мы уже сказали, если налоговая инспекция отказалась возвращать вам налоги, то лучше сразу обратиться в суд. Для этого надо направить туда исковое заявление. Напомним: сделать это можно в течение трех лет с того дня, когда стало известно о переплате налога.

Как составить исковое заявление, рассказано в гл.13 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Так, помимо своих реквизитов (истца) и реквизитов налоговой инспекции (ответчика) в иске вы должны указать, что именно собираетесь отстаивать в суде. При этом обязательно сошлитесь на нормативные акты, которые позволяют вам "искать правду". Кроме того, к иску необходимо приложить первичку, подтверждающую вашу правоту. И не забудьте заказным письмом отослать в налоговую инспекцию копии искового заявления и прилагаемых к нему документов.

Конечно, не обойдется без трат. Когда вы будете подавать иск, придется заплатить государственную пошлину. Ее размер зависит от того, чего именно вы требуете. Так, если вы жалуетесь на бездействие чиновников, то госпошлина составит 10 МРОТ, то есть 1000 руб. (п.2 ст.4 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2005-1). Такую же пошлину заплатит предприятие, которое собирается обжаловать решение налоговиков, отказавшихся возвращать налоги. А некоторые более практичные организации не просто отстаивают свою правоту, а требуют конкретной суммы. Они сразу подают иск о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм. Зато и пошлина по такому иску бывает больше, ведь исчисляется она в процентах от оспариваемой суммы.

Пример 4. ООО "Парадиз" переплатило в федеральный бюджет 70 000 руб. единого социального налога. Инспекция отказалась вернуть эту сумму. Тогда ООО "Парадиз" обратилось в суд и потребовало, чтобы решение налогового органа признали недействительным. Чтобы начать судебное разбирательство, организация заплатила государственную пошлину, равную 1000 руб. Если ООО "Парадиз" выиграет дело, то суд просто укажет налоговикам, что деньги надо вернуть.

А если бы ООО "Парадиз" подало иск о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм? Тогда пошлина составила бы 5 процентов от суммы иска, то есть 3500 руб. (70 000 руб. x 5%). Но зато если суд поддержит предприятие, то в его решении будет четко сказано: возвратить 70 000 руб.

По идее, судебное разбирательство должно быть закончено через два - три месяца, но будьте готовы и к более длительной тяжбе. Если в результате суд все же поддержит позицию налоговиков, не отчаивайтесь: вы можете обжаловать и это решение. Только успейте сделать это в течение месяца.

Ну а если суд на вашей стороне, то вы должны требовать, чтобы налоговики вернули вам деньги.

Как добиться, чтобы налоговики

исполнили решение суда

К сожалению, даже если суд вынес решение в вашу пользу, это еще не означает, что налоговая сразу вернет вам все деньги. Очень часто инспекции отказываются исполнять решения суда. И ссылаются налоговики в основном на то, что они подали апелляционную жалобу. Как знать, рассуждают они, может, судебное решение будет пересмотрено, так что пока пусть все остается как есть.

Однако это противоречит требованиям п.7 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Там сказано: то, что решил суд, "подлежит немедленному исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда". И не важно, как пройдет дело с апелляцией.

Ну а если налоговый орган все же отказывается возмещать налоги или слишком долго "тянет" с выплатой? Тогда вы вправе обратиться в прокуратуру. Это позволяет сделать п.2 ст.1 Федерального закона от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации". Поверьте, практика показывает, что это весьма эффективный способ защитить свои интересы.

Г.В.Гордеев

Подписано в печать

27.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——