"Главбух", N 17, 2003

РАБОТНИК ПОЛУЧИЛ ТРАВМУ: ВОЗМЕЩЕНИЕ УЩЕРБА

Ежедневно появляется множество документов, так или иначе касающихся работы бухгалтера. Правда, не всегда законодатели, разрабатывая новый нормативный акт, учитывают уже существующие требования. В результате случается, что те вопросы, на которые еще недавно бухгалтер мог с легкостью ответить, становятся запутанными. Это в полной мере относится и к обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Правительство РФ, Минфин России и Фонд соцстраха наперебой издают постановления, приказы, письма, пытаясь подробнее рассказать о данном виде страхования. Только в этом году появился не один десяток подобных документов. Но, к сожалению, некоторые из них вступили в противоречие друг с другом. Поэтому мы решили систематизировать последние изменения в законодательстве, разрешить спорные вопросы и объяснить, что же делать, если на вашем предприятии произошел несчастный случай.

Что считается несчастным случаем на производстве

Объясним, зачем нужно знать, что считается несчастным случаем на производстве с точки зрения законодательства. Дело в том, что если на предприятии произошел несчастный случай, в результате которого пострадали сотрудники, организация обязана выплатить им пособие по временной нетрудоспособности. А в некоторых ситуациях оплачивают даже лечение пострадавших. Причем истраченные на это суммы организации возместит Фонд социального страхования РФ. Но прежде он проверит, действительно ли несчастный случай связан с производством.

Если сотрудник, работая на станке, скажем, повредил себе руку, то понятно, что это производственная травма. Ну а если человек находился не на территории организации? Тут важно, при каких обстоятельствах произошло несчастье. Например, человек, чья работа связана с разъездами - курьер или экспедитор, - направляясь по делам, попал в аварию. Этот несчастный случай связан с производством, ведь работник выполнял свои служебные обязанности. Но, допустим, кто-то попал в аварию, когда ехал с работы домой. Тут все зависит от того, на какой машине он ехал. Если на служебной, то его травмы сочтут производственными. Если же на собственном автомобиле или на общественном транспорте, то назвать ситуацию несчастным случаем на производстве нельзя (ст.227 Трудового кодекса РФ).

Честно говоря, нюансов здесь много, считать травму производственной или нет, надо решать в каждом конкретном случае. А делает это специальная комиссия, которая расследует несчастный случай, выясняя, по каким причинам он произошел.

Расследование несчастного случая

В течение суток после того, как произошел несчастный случай, организация должна сообщить о нем в свое отделение ФСС РФ, а также в государственную инспекцию труда, в прокуратуру и в территориальные объединения профсоюзов.

Если же у вас ведомственное предприятие, то, естественно, нужно поставить в известность еще и вышестоящую организацию. Только потом можно приступать к расследованию. Мы уже сказали, что для этого необходимо создать комиссию. Как это сделать, объяснено в ст.229 Трудового кодекса РФ, а также в специальном Положении. Обратите внимание: с 1 января 2003 г. действует новое Положение об особенностях расследования несчастных случаев (далее - Положение), оно утверждено Постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. N 73.

Согласно п.8 Положения в состав комиссии надо включить как минимум трех человек. Общее же число членов комиссии должно быть нечетным. Обычно в нее входят специалист по охране труда, представители организации и профсоюза (если он есть). Кроме того, в состав комиссии может быть включен сам пострадавший.

Возглавлять же комиссию должен руководитель организации. Правда, он может перепоручить это кому-нибудь другому, например своему заместителю. Для этого достаточно издать соответствующий приказ. В исключительных же ситуациях, когда травмы получили несколько человек или кто-либо погиб, руководство комиссией берет на себя государственный инспектор по охране труда. В любом случае состав комиссии необходимо утвердить приказом руководителя (ст.229 Трудового кодекса РФ).

Итак, комиссия сформирована. Она должна найти свидетелей несчастного случая и опросить их. Кроме того, при необходимости проводятся различные расчеты, экспертизы и т.п. Основываясь на собранной информации, комиссия устанавливает причину несчастья и решает, связано ли оно с производственной деятельностью пострадавшего. Разумеется, комиссии нужно определить виновных в происшествии.

И как много времени ей отводится на расследование? Это зависит от того, насколько большое несчастье произошло в организации. Законодательство делит все несчастные случаи на легкие и тяжелые. На расследование легкого случая отводится три календарных дня. На тяжелый же комиссии дается 15 дней, а при необходимости даже месяц.

Тут, правда, вы можете столкнуться с проблемой, вызванной противоречиями в нормативных документах. В п.19 Положения написано, что три дня положено на расследование легких несчастных случаев, в том числе тех, когда пострадало несколько человек. Однако это противоречит ст.229 Трудового кодекса РФ, которая так называемые групповые случаи относит к тяжелым и позволяет расследовать их 15 дней. Вам нужно руководствоваться требованиями Трудового кодекса РФ. Об этом сказано в ст.5 данного документа.

Со сроками, кажется, разобрались. Теперь надо определиться: что считается легким несчастным случаем, а что тяжелым. Конечно, было бы проще, если бы врачи, которые оказывают пострадавшему первую медицинскую помощь, сразу говорили, тяжело его ранило или нет. Но, к сожалению, они не могут давать такие заключения. Этим занимается клинико-экспертная комиссия той больницы, где лечится сотрудник. Данный порядок предусмотрен в п.п.5 и 6 Приказа Минздрава России от 17 августа 1999 г. N 322 (далее - Приказ N 322).

Чтобы получить заключение о степени тяжести повреждений, комиссия, которая расследует причины несчастного случая, направляет в больницу соответствующий запрос. И в течение трех суток должен прийти ответ. Но ведь и на само расследование могут быть отведены те же три дня. Таким образом, может получиться, что, пока вы будете ждать заключения, закончится срок расследования. Поэтому, собирая комиссию, вам скорее всего придется руководствоваться своими представлениями о том, насколько тяжело травмирован сотрудник.

В принципе, в Приказе N 322 прописано, что считается тяжелой травмой. Но, надо сказать, во многих симптомах, упомянутых там, может разобраться только специалист. Все же состояние пострадавшего придется определять "на глазок". Например, к легким травмам можно отнести ушибы, небольшие ожоги, закрытые переломы рук и ног, неглубокие порезы. В общем, то, что окончательно вылечат месяца за два.

Но даже если вы сами определили, насколько тяжелую травму получил работник, все равно надо отправить запрос в больницу. Иначе в итоге комиссия не сможет подтвердить свои выводы. Кроме того, этого требует ст.229 Трудового кодекса РФ.

Отдельно надо рассказать про несчастные случаи, о которых работодатель узнал не сразу. Ну предположим, работник ничего не говорил начальству об отравлении газом, пока не понял, что его здоровью нанесен серьезный ущерб и надо идти к врачу. Согласитесь, по горячим следам расследовать несчастный случай проще, чем разбираться в давнишнем происшествии. Поэтому в таких ситуациях комиссии дается месяц независимо от степени тяжести травм, которые получил пострадавший.

Какими документами оформить

результаты расследования?

Выводы, которые комиссия сделала в ходе расследования, заносят в акт. Причем если выяснилось, что несчастный случай связан с производством, то оформляется акт по форме N Н-1. Он приведен в Постановлении Минтруда России от 24 октября 2002 г. N 73 (далее - Постановление N 73). В противном случае акт составляется в произвольной форме.

Но здесь мы опять натыкаемся на одно несущественное на первый взгляд противоречие. Заключается оно в том, что, согласно п.26 Положения, акт по форме N Н-1 надо составлять при любом несчастном случае на производстве. В то же время ст.230 Трудового кодекса РФ позволяет этого не делать, если сотрудник получил незначительную травму и уже на следующий день вышел на работу.

Но если обычно такого рода противоречия усложняют положение, то в данном случае работодателям, можно сказать, повезло. Что же оно дает? Все дело в том, что акты по форме N Н-1 надо регистрировать в соответствующем журнале (его форму вы также можете найти в Постановлении N 73). А когда соцстрах будет устанавливать вашему предприятию тариф взносов, он как раз и воспользуется данными из этого журнала. И если окажется, что количество несчастных случаев у вас больше, чем в среднем у предприятий вашей отрасли, то и перечислять в соцстрах придется приличные суммы.

Поэтому, пользуясь своим правом, закрепленным в Трудовом кодексе РФ, вы можете несколько снизить показатели травматизма на вашем предприятии. Тем более что сотрудник от этого никак не пострадает: пособие ему все равно не положено, поскольку травма незначительна.

Вернемся к акту по форме N Н-1. По общему правилу комиссия должна составить его в двух экземплярах. Первый из них нужно в трехдневный срок выдать пострадавшему. Второй же в течение 45 лет хранится на предприятии (п.30 Положения).

Однако в некоторых случаях могут потребоваться и дополнительные экземпляры акта. Возможно, пострадавшему работнику помимо больничных полагаются еще и другие компенсации, выплачиваемые за счет ФСС РФ, - скажем, пособие по инвалидности. Тогда один акт по форме N Н-1 надо отправить и в фонд. Причем к нему следует приложить оригиналы документов, полученных в ходе расследования, на предприятии же останутся копии.

Кроме того, несколько экземпляров нужно выписать и когда при несчастном случае пострадало несколько человек. В такой ситуации акт по форме N Н-1 составляют на каждого работника. А затем уже на всех пострадавших оформляется один акт о групповом несчастном случае по форме 4. Данная форма также есть в Постановлении Минтруда России от 24 октября 2002 г. N 73.

В любом из этих актов следует изложить обстоятельства и причины несчастного случая, указать лиц, которые нарушили технику безопасности. Если в ходе расследования комиссия установила, что в происшествии виноват сам работник, то в документе указывают, в чем именно он был не прав.

И еще. После того как у пострадавшего работника закончится больничный, организация должна сообщить в территориальную государственную инспекцию труда о последствиях несчастного случая и принятых мерах. Для этого составляют документ по форме 8.

Возмещение вреда за счет средств ФСС РФ

Все работодатели обязаны страховать сотрудников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Причем застраховать необходимо всех, с кем подписан трудовой договор. А вот тех работников, с которыми заключен гражданско-правовой договор, надо страховать лишь в случаях, когда это прямо указано в договоре. Такие требования содержатся в п.1 ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ).

Застрахованный сотрудник, который пострадал в результате несчастного случая, имеет право на страховое обеспечение. Данные выплаты можно разделить на три вида. Во-первых, это пособие по временной нетрудоспособности. Во-вторых, единовременные и ежемесячные страховые выплаты. Наконец, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, таких как расходы на санаторно-курортное лечение, профессиональное переобучение, протезирование и т.д. (п.1 ст.8 Закона N 125-ФЗ).

Хотя все эти выплаты и назначаются за счет Фонда социального страхования РФ, но выплачивать их может и предприятие, где работает пострадавший. А на потраченную сумму оно может уменьшить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Но для этого организация должна документально подтвердить свое право на использование средств социального страхования.

Какие документы необходимо представить в ФСС РФ?

После того как проведено расследование несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, пострадавший через работодателя подает заявление о назначении ему страховых выплат. При этом он пользуется формой, указанной в Приложении N 1 к Приказу ФСС РФ от 13 января 2000 г. N 6 (далее - Приказ N 6).

К заявлению о назначении страховых выплат нужно приложить следующие документы:

- акт о несчастном случае на производстве;

- заключение медико-санитарной экспертизы о том, что пострадавшим утеряна профессиональная трудоспособность и он нуждается в медицинской, социальной и профессиональной реабилитации;

- справка о заработке пострадавшего за период, необходимый для расчета ежемесячных страховых выплат;

- документы, подтверждающие, что пострадавший находится в трудовых отношениях с предприятием.

Кроме того, если пострадавший работал на предприятии по гражданско-правовому договору, которым предусматривается уплата взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев, то необходимо приложить и его.

В десятидневный срок с момента поступления документов в отделение ФСС РФ он принимает решение о назначении страховых выплат пострадавшему работнику. Это решение оформляется приказом руководителя фонда в трех экземплярах. Один из них выдается пострадавшему работнику, второй направляется в организацию, а третий хранится в отделении ФСС РФ.

На основании этого приказа бухгалтер организации начисляет и выплачивает пострадавшему сотруднику пособия, назначенные фондом.

Пособие по временной нетрудоспособности

Данное пособие рассчитывают исходя из фактического заработка пострадавшего сотрудника. О том, как его исчислить, сказано в Положении о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (далее - Положение), которое утверждено Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6. Так, помимо зарплаты в фактический заработок включают все надбавки, доплаты и т.п. Исключение составляют выплаты, которые перечислены в п.69 Положения. Это оплата за сверхурочную работу или по совместительству. Кроме того, не надо учитывать единовременные выплаты, такие как материальная помощь и т.д.

А за какой период нужно посчитать фактический заработок? Все зависит от того, как оплачивается труд работника: повременно или сдельно. В первом случае берут оклад и все надбавки, которые положены работнику на тот день, когда он заболел. Этот заработок делят на количество рабочих дней того месяца, в котором работник был на больничном. А результат умножают на число дней болезни.

При сдельной же оплате фактический заработок рассчитывают за два месяца, предшествующих месяцу, в котором человек заболел. Затем фактический заработок делят на количество дней, отработанных за эти два месяца, и умножают на число дней, пропущенных по болезни.

Оформление документов по несчастному случаю

на производстве

1. Организация оповещает о несчастном случае

     
                          ——————————————————————————————————————————¬
                          |Территориальные объединения профсоюзов   |  
   ——————————————————¬    |                                         |
   |    Извещение    |    |Прокуратура по месту происшествия        |
   |   о несчастном  +———>|несчастного случая                       |
   |      случае     |    |                                         |
   L——————————————————    |Отделение ФСС РФ                         |
                          |                                         |
                          |Государственная инспекция труда          |
                          L——————————————————————————————————————————
   

2. Оформление результатов расследования

     
                          ——————————————————————————————————————————¬
                          |Акт о расследовании несчастного случая   |
                          |                                         |
                          |Планы, эскизы, схема, а при              |
                          |необходимости — фото— и видеоматериалы   |
                          |места происшествия                       |
                          |                                         |
                          |Документы, характеризующие состояние     |
                          |рабочего места, наличие опасных и вредных|
                          |производственных факторов                |
                          |                                         |
                          |Выписки из журналов регистрации          |
                          |инструктажей по охране труда и протоколов|
                          |проверки знаний пострадавших по охране   |
                          |труда                                    |  
   ——————————————————¬    |                                         |
   |     Комиссия    |    |Протоколы опросов очевидцев              |
   | по расследованию+———>|                                         |
   |    несчастного  |    |Экспертные заключения специалистов,      |
   |      случая     |    |результаты лабораторных исследований и   |
   L——————————————————    |экспериментов                            |
                          |                                         |
                          |Медицинское заключение о характере и     |
                          |степени тяжести повреждения, причиненного|
                          |здоровью пострадавшего                   |
                          |                                         |
                          |Копии документов о выдаче пострадавшему  |
                          |спецодежды и т.д.                        |
                          |                                         |
                          |Выписки из ранее выданных на данном      |
                          |производстве предписаний госинспекторов  |
                          |по охране труда                          |
                          |                                         |
                          |Другие документы по усмотрению комиссии  |
                          L——————————————————————————————————————————
   

3. Сбор документов, необходимых для назначения пособий

     
   —————————————————————————————————————————————¬
   |Заявление работника о назначении страховых  |
   |выплат                                      |
   |                                            |
   |Акт о расследовании несчастного случая      |
   |                                            |
   |Заключение МСЭ о степени утраты пострадавшим|  —————————————————¬
   |профессиональной трудоспособности           +—>|      ФСС РФ    |
   |                                            |  L—————————————————
   

¦Справка о зарплате пострадавшего ¦ ¦ ¦ ¦Справка о периоде, за который пострадавшему ¦ ¦выплачивали больничные в связи с несчастным ¦ ¦случаем ¦ ¦ ¦ ¦Трудовой договор ¦ L------------------------------------------- ————

4. Информирование о последствиях несчастного случая на производстве и о принятых мерах

     
   —————————————¬
   |  Сообщение |
   |о несчастных|     ——————————————————————————————————————————————¬
   |  случаях и +————>|        Государственная инспекция труда      |
   |  принятых  |     L——————————————————————————————————————————————
   

¦ мерах ¦ L----------- ————

Обратите внимание: пособие по временной нетрудоспособности выдают работнику, получившему производственную травму, в размере 100 процентов от заработка независимо от трудового стажа.

И не забудьте с сумм больничного удержать налог на доходы физических лиц. Это следует из п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ. А вот единым социальным налогом пособия по временной нетрудоспособности не облагаются. Об этом сказано в пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ. Также на больничные не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Поскольку согласно ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ база для исчисления страховых взносов совпадает с базой по ЕСН.

Что касается налога на прибыль, то, поскольку больничные выплачиваются за счет средств ФСС РФ, они не уменьшают налогооблагаемый доход. Ведь данные выплаты не являются расходами предприятия.

Пример 1. Зарплата работника ООО "Триумф" Пронина С.А. рассчитывается сдельно. В июле 2003 г. он получил производственную травму и с 14 по 18 июля находился на больничном. То есть на работе Пронина С.А. не было пять рабочих дней. В мае 2003 г. ему выплатили 6000 руб., а в июне - 7000 руб. Кроме того, в июне сотрудник получил доплату за сверхурочную работу - 500 руб. Рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели было: в мае 2003 г. - 19, а в июне - 20.

Фактический заработок Пронина С.А. за два месяца, предшествующих месяцу, в котором он получил травму, составит:

6000 руб. + 7000 руб. = 13 000 руб.

Заметьте: доплату за сверхурочную работу не нужно включать в фактический заработок.

Значит, в июле 2003 г. за дни болезни Пронину С.А. начислят:

13 000 руб. : (19 дн. + 20 дн.) x 5 дн. = 1666 руб. 67 коп.

С этой суммы бухгалтер ООО "Триумф" удерживает налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. К июлю Пронин С.А. утратил право на стандартные налоговые вычеты. Сумма налога, удержанная с пособия, равна:

1666 руб. 67 коп. x 13% = 216 руб. 67 коп.

В бухгалтерском учете ООО "Триумф" делаются такие записи:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве" Кредит 70

- 1666 руб. 67 коп. - начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 216 руб. 67 коп. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 1450 руб. (1666,67 - 216,67) - выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

Как вы знаете, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности равен 11 700 руб. Установлен данный лимит ст.8 Федерального закона от 8 февраля 2003 г. N 25-ФЗ (далее - Закон N 25-ФЗ). Однако данное ограничение не распространяется на пособие по временной нетрудоспособности, которое дается работнику в связи с несчастным случаем на производстве (ст.9 Закона N 125-ФЗ).

А вот минимальный размер пособия, установленный все тем же Законом N 25-ФЗ, распространяется на данные выплаты. То есть их сумма не может быть меньше минимального размера оплаты труда. Это означает, что за один день болезни сотрудник как минимум должен получить сумму, которая рассчитывается следующим образом. Минимальный размер оплаты труда надо разделить на количество рабочих дней в месяце, когда сотрудник заболел.

И еще один нюанс. Касается он тех, кто применяет специальные налоговые режимы и при этом не платит добровольные взносы на социальное страхование. Как вы знаете, за счет соцстраха такие предприятия могут выплатить пособие только в сумме одного минимального размера оплаты труда. Остальную часть больничного должна оплатить организация за свой счет. Так сказано в ст.2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ. Однако такой порядок не касается пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачиваются работнику в связи с несчастным случаем на производстве. Всю сумму пособия должен оплатить ФСС РФ независимо от его размера.

Единовременное и ежемесячное пособие

Если в результате несчастного случая работник утратил профессиональную трудоспособность, то ФСС РФ по заключению медико-социальной экспертизы назначает ему единовременное пособие. Кроме того, соцстрах может установить пострадавшему работнику и ежемесячные пособия. В любом случае размер таких пособий определяет ФСС РФ, а выплачивает их работодатель.

Заметьте: налог на доходы физических лиц и ЕСН с сумм данных пособий платить не надо (п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ). А так как пособия выплачиваются за счет соцстраха, то при расчете налога на прибыль они не учитываются.

Поэтому бухгалтеру достаточно знать, как правильно выдать работнику данные пособия. Так вот, единовременное и ежемесячные пособия следует выплачивать в те сроки, которые установлены для этого ФСС РФ. Единовременное пособие выплачивается в месячный срок со дня его назначения, а ежемесячное - не позднее последнего дня того месяца, за который оно начислено. Если организация нарушает эти сроки, то ей придется уплатить пострадавшему пени за просрочку платежа. Об этом говорится в п.11.1 Временного порядка назначения и осуществления страховых выплат от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, который утвержден Приказом N 6. Пени начисляются за счет собственных средств организации. Их размер равен 0,5 процента от суммы выплаты за каждый день просрочки.

Возмещение вреда за счет средств предприятия

Помимо соцстраха пострадавшему работнику может помочь и сама организация. Например, выплатить ему некую денежную компенсацию или, скажем, оплатить лечение в санатории. Кроме того, сотрудник может через суд потребовать, чтобы предприятие возместило ему моральный ущерб. Все эти деньги организация выплачивает за счет собственных средств. В бухгалтерском учете они учитываются как внереализационные расходы. Такой вывод можно сделать из п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Пример 2. В августе 2003 г. в результате несчастного случая сотрудник ОАО "Тристан" Романов Н.А. сломал ногу. Чтобы работник мог как следует поправить свое здоровье, администрация предприятия решила выплатить ему материальную помощь в размере 5000 руб.

Чтобы упростить пример, мы не рассматриваем, как начисляются налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

В бухгалтерском учете ОАО "Тристан" делает следующие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 73 субсчет "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

- 5000 руб. - начислена материальная помощь Романову Н.А., пострадавшему в результате несчастного случая;

Дебет 73 субсчет "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 50

- 5000 руб. - выплачена матпомощь.

Теперь обратимся к налогообложению. И начнем с налога на прибыль. Потраченные на пострадавшего деньги организация не сможет учесть при расчете данного налога. Это следует из п.п.23 и 29 ст.270 Налогового кодекса РФ. Но это не относится к компенсации морального вреда, выплачиваемого по решению суда. Согласно пп.13 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ эти суммы входят в состав внереализационных расходов. Следовательно, на них можно уменьшить налогооблагаемый доход.

Единый социальный налог на матпомощь не начисляется, поскольку эти средства не уменьшают налогооблагаемый доход организации (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ). А как же насчет компенсации морального вреда? С этих сумм также не надо исчислять ЕСН. И вот почему. Данная компенсация выплачивается на основании исполнительного листа, а не по трудовому, и даже не по гражданско-правовому договору. Следовательно, не является объектом обложения единым социальным налогом (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ).

То же касается и взносов на обязательное пенсионное страхование (ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Что касается налога на доходы физических лиц, то данный налог организация должна удержать со всех сумм, выплаченных работникам. Конечно же, это не относится к тем выплатам, которые перечислены в ст.217 Налогового кодекса РФ. Например, в соответствии с п.9 данной статьи не включается в налогооблагаемый доход работника компенсация за лечение в санатории. При условии, что организация оплатила ее за счет чистой прибыли. Также не облагаются НДФЛ матпомощь и возмещение пострадавшему работнику расходов на покупку медикаментов, если такие выплаты не превышают 2000 руб. (п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, не надо удерживать налог и с компенсаций морального вреда, выплачиваемых по решению суда. Дело здесь в том, что, согласно п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ, от налогообложения освобождены средства, связанные с "возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья", если такие выплаты и их размеры установлены законодательством. А компенсация морального вреда предусмотрена ст.237 Трудового кодекса РФ, а также ст.1100 Гражданского кодекса РФ. Причем обязанность определять их размер возложена на суд. Исходя из этого, данные компенсации налогом на доходы физических лиц не облагаются.

Н.В.Оточина

Подписано в печать

27.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——