"Главбух", N 17, 2003

УЧАСТИЕ В ВЫСТАВКЕ: СНИЖАЕМ НАЛОГИ

Даже если руководство предприятия дало добро на большие расходы и готово расстаться с деньгами, от бухгалтера все равно требуют экономии. Например, сейчас, в сентябре, многие организации принимают участие в выставках и с шиком заявляют о себе: аренда павильона, дорогие стенды, сувениры, подарки... Чем больше размах, тем больше затрат. Но если хорошенько подумать, то многие из них можно вывести из-под налогообложения.

Мы предлагаем несколько схем, которые позволяют практически все выставочные расходы учесть при расчете налога на прибыль. Более того, следуя нашим советам, вы сможете возместить весь "входной" НДС по этим затратам. И наконец, налог на рекламу. Его, конечно, не избежать, но если знать о некоторых нюансах, то можно существенно снизить его сумму...

Какие расходы несет предприятие,

участвуя в выставке?

Для начала определим, какие же затраты могут быть у фирмы, решившей принять участие в выставке. Условно разделим все расходы на три группы.

К первой группе относятся затраты на выставочный стенд и оплату выставочных площадей, которые будет занимать предприятие на выставке. Причем можно арендовать уже оборудованную площадь - с мебелью, каркасами стен, напольным покрытием. А можно просто заказать определенное пространство в выставочном зале и далее конфигурировать его по собственному желанию. Для этого, как правило, нанимают специальную фирму, которая разрабатывает дизайн стендов, конструирует их и устанавливает. В эту же группу расходов включается и стоимость образцов продукции фирмы, которые размещают на выставочном стенде.

Вторая группа - это затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в выставке. Как правило, это сотрудники организации. Поэтому если выставка проходит в другом городе, то на время ее проведения работников направляют в командировку. А если своих сотрудников не хватает, некоторые предприятия приглашают людей дополнительно - например, для раздачи рекламного материала.

И наконец, третья группа затрат - это стоимость товаров, которые бесплатно раздают посетителям выставки в рекламных целях. Здесь есть несколько вариантов. Посетителям выставки могут дарить непосредственно продукцию, которую производит предприятие. Обычно так делают, когда стоимость единицы товара невелика. Если же организация продает дорогостоящую продукцию, то организуют специальные розыгрыши, где главным призом является один из видов выпускаемых фирмой товаров. Также "раздаточным" материалом могут быть различные сувениры с названием предприятия, его логотипом, телефонами и пр. Например, ручки, блокноты, записные книжки, календари... И конечно, почти все фирмы специально к выставке готовят множество рекламных буклетов, брошюр, каталогов, листовок и т.д.

Итак, мы разделили все расходы по участию в выставке на три группы. А теперь расскажем подробно, как затраты каждой из этих групп отражаются в бухгалтерском учете и влияют на налогообложение организации.

Затраты на выставочный стенд

и образцы продукции

Отметим, что, как правило, место в выставочном зале бронируют заранее и перечисляют организатору выставки аванс. Заметьте: перечисленные деньги необходимо учитывать именно как аванс, а не расходы будущих периодов. Ведь сама выставка еще не началась, следовательно, предприятию еще не были оказаны услуги. Поэтому в бухгалтерском учете должна быть сделана такая проводка:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- перечислен аванс за участие в выставке.

Когда же выставка пройдет и будет подписан акт оказанных услуг, стоимость участия в выставке нужно будет отнести на затраты. А на какие именно - зависит от условий договоров, которые заключило предприятие.

Так, в договоре могут быть две отдельные суммы: одна за аренду выставочных площадей, а другая за установку и оформление стенда. А может быть вообще два разных договора - один на аренду площадей, а другой на выставочный стенд. Тогда эти затраты необходимо учитывать по-разному. Дело вот в чем. Выставочный стенд создается таким образом, чтобы информировать посетителей выставки о фирме. А следовательно, считается рекламой в соответствии со ст.2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе". Поэтому стоимость стенда надо списывать на счет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Рекламные расходы". А кроме того, облагать эту сумму налогом на рекламу, который установлен пп."з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

А вот с арендой выставочных площадей - спорная ситуация. С одной стороны, аренда площади необходима для того, чтобы рекламировать товары фирмы. И получается, что ее надо признать рекламным расходом и облагать налогом на рекламу.

Но, с другой стороны, аренда не подпадает под понятие рекламы, указанное в ст.2 Закона N 108-ФЗ. Ведь там сказано, что реклама - это информация о фирме и ее товарах. Понятно, аренда информацией не является. Значит, есть основания, чтобы не включать арендную плату за выставочные площади в расчет налога на рекламу. Отметим, что такая же позиция высказана судом в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 сентября 2001 г. N А56-33821/100. В бухгалтерском учете сумму арендной платы в данной ситуации можно отразить на отдельном субсчете к счету 44, например "Аренда выставочных площадей". Но еще раз повторимся: такая возможность появляется только в том случае, если есть отдельный договор на аренду площадей или в договоре на участие в выставке аренда указана отдельной суммой. Иначе всю сумму за участие в выставке придется относить на рекламные расходы и облагать налогом на рекламу.

При расчете налога на прибыль стоимость выставочных площадей и рекламных стендов в полном объеме включается в состав прочих расходов. Это следует из пп.28 п.1 и п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ. А потому и "входной" НДС, уплаченный по этим расходам, можно полностью принять к вычету (п.7 ст.171 Налогового кодекса РФ). Конечно, при условии, что услуги уже оказаны, вы их оплатили, а также получили счет-фактуру от организатора выставки и фирмы по дизайну стенда. Такие требования содержит п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ.

Заметим, что это справедливо только для тех предприятий, чья продукция облагается НДС. Если же фирма не платит этот налог, то и возместить его не может. А как быть, когда у организации есть несколько видов продукции, одни из которых облагаются НДС, а другие нет? Тогда придется рассчитывать долю "входного" налога, которая приходится на облагаемую НДС продукцию. Напомним, что такую долю определяют, разделив выручку от продажи облагаемых товаров на общую выручку предприятия за отчетный период.

Пример 1. ЗАО "СМК" решило принять участие в выставке "Российская металлургия", которая проходит с 1 по 5 сентября 2003 г. Поэтому уже в августе 2003 г. ЗАО "СМК" перечислило организатору выставки 100-процентный аванс в сумме 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.) за аренду выставочных площадей. Акт с организатором выставки был подписан 5 сентября 2003 г. Так как аренда выставочной площади ЗАО "СМК" оформлена отдельным договором, то с арендной платы бухгалтер предприятия решил не начислять налог на рекламу.

Кроме того, организация наняла специалистов, которые установили и оформили выставочный стенд. Эти работы были закончены 1 сентября, и тогда же стороны подписали акт приемки выполненных работ на сумму 42 000 руб. (в том числе НДС - 7000 руб.). Деньги за оформление стенда ЗАО "СМК" заплатило заранее - еще 28 августа 2003 г.

В регионе, где расположено ЗАО "СМК", налог на рекламу уплачивает рекламодатель по ставке 5 процентов. Продукция ЗАО "СМК" облагается НДС.

В бухгалтерском учете ЗАО "СМК" были сделаны следующие проводки.

В августе 2003 г.:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 36 000 руб. - перечислен аванс организатору выставки за аренду площадей;

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 42 000 руб. - перечислен аванс за установку и оформление стенда.

В сентябре 2003 г.:

Дебет 44 субсчет "Аренда выставочных площадей" Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 30 000 руб. (36 000 - 6000) - отражены расходы по аренде выставочных площадей;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 6000 руб. - учтен НДС по арендной плате;

Дебет 44 субсчет "Рекламные расходы" Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 35 000 руб. (42 000 - 7000) - отражены расходы по установке и оформлению стенда;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 7000 руб. - учтен НДС по затратам на установку и оформление стенда;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 78 000 руб. (36 000 + 42 000) - зачтены ранее выданные авансы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 13 000 руб. (6000 + 7000) - возмещен из бюджета НДС по аренде, а также по установке и оформлению стенда;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"

- 1750 руб. (35 000 руб. x 5%) - начислен налог на рекламу.

При расчете налога на прибыль за август 2003 г. ЗАО "СМК" в прочие расходы включит 66 750 руб. (30 000 + 35 000 + 1750).

Еще одна проблема с НДС может возникнуть у предприятий, которые решили поехать на выставку за границу. Услуги, оказанные российской фирме иностранными организаторами выставки, считаются реализованными на территории Российской Федерации. Об этом сказано в пп.4 п.1 ст.148 Налогового кодекса РФ. При этом иностранная фирма, которой перечисляют деньги за участие в выставке, скорее всего не стоит на налоговом учете в России. Поэтому российскому предприятию придется исполнить обязанности налогового агента, а именно из стоимости услуг иностранца удержать и перечислить в бюджет НДС. Поступать так обязывает п.1 ст.161 Налогового кодекса РФ. Причем налог определяют расчетным методом: стоимость участия в выставке делят на 120 и умножают на 20 процентов (п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ).

Обычно при оформлении выставочного стенда используют образцы продукции, которую выпускает или продает предприятие. И может случиться, что после выставки данные образцы станут уже непригодны для продажи, например, когда речь идет о продуктах питания, товарах сельскохозяйственных производителей и др. Стоимость этой продукции бухгалтер вправе списать на рекламные затраты. При этом в бухгалтерском учете делают следующие проводки:

Дебет 44 субсчет "Рекламные расходы" Кредит 43

- списана стоимость выставочных образцов производственным предприятием

или

Дебет 44 субсчет "Рекламные расходы" Кредит 41

- списана стоимость выставочных образцов торговой фирмой.

Что же касается налогового учета, то там стоимость выставочных образцов, которые непригодны для дальнейшей продажи, в полном объеме включается в прочие расходы предприятия. На это указано в п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что образцы продукции считаются рекламой, а потому на их стоимость необходимо начислять налог на рекламу.

Оплата труда работников,

участвующих в выставке

Естественно, что на выставке должен кто-то трудиться - рассказывать посетителям о фирме, ее продукции, предлагать заключить договоры купли-продажи и т.д.

Как правило, предприятия отправляют на выставку своих сотрудников. Если выставка проходит в том же городе, где расположена сама организация, то работникам просто начисляют заработную плату. Однако нередко на выставку приходится ехать не только в другие города, но и страны. В таком случае по месту работы командированным сотрудникам начисляют средний заработок в соответствии со ст.167 Трудового кодекса РФ. Кроме того, им оплачивают командировочные расходы: проезд, проживание и суточные (ст.168 Трудового кодекса РФ). Как же учитывать эти затраты?

С одной стороны, эти расходы связаны с выставкой. И может показаться, что их надо включать в рекламные затраты и облагать налогом на рекламу. Однако этого легко избежать. Для этого в приказе на командировку нужно указать, что цель поездки - не реклама фирмы, а заключение новых договоров, изучение рынка сбыта, конкурентов и т.п. Тогда и зарплата сотрудников, и их командировочные не будут считаться рекламными расходами и облагаться налогом на рекламу. Заметим, что по этому вопросу суд уже занимал позицию налогоплательщика - Постановление ФАС Уральского округа от 26 марта 2002 г. N Ф09-564/02-АК.

Что касается налога на прибыль, то, на наш взгляд, зарплату сотрудников, направленных на выставку, в любом случае надо включать в расходы на оплату труда согласно п.6 ст.255 Налогового кодекса РФ, а оплату проезда, суточных и проживания - в прочие расходы (пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Такое право бухгалтеру дает п.4 ст.252 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. Выставка проходила не в том городе, где расположено ЗАО "СМК" (но в России). Поэтому организация пять своих сотрудников отправила в командировку. В общей сложности расходы на их проезд, проживание и суточные составили 42 000 руб. (без НДС). Заработная плата, которая была начислена сотрудникам за время командировки, составила 9500 руб.

В приказе на командировку руководитель ЗАО "СМК" указал, что работники направлены на выставку с целью заключать договоры на поставку продукции, а также для изучения фирм-конкурентов. Поэтому ни 42 000 руб., ни 9500 руб. не надо облагать налогом на рекламу.

Таким образом, в бухгалтерском учете ЗАО "СМК" сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 71

- 42 000 руб. - списаны командировочные расходы сотрудников, направленных на выставку;

Дебет 26 Кредит 70

- 9500 руб. - начислена заработная плата командированным сотрудникам.

При расчете налога на прибыль ЗАО "СМК" в расходы на оплату труда включит 9500 руб., а в прочие расходы - 42 000 руб.

Случается, что по каким-то причинам организация не может отправить своих сотрудников на выставку в другой город (страну). Или же работников предприятия не хватает, чтобы организовать мероприятие. В таких случаях организация специально нанимает людей, заключая договор возмездного оказания услуг. Чтобы суммы по таким договорам не облагать налогом на рекламу, укажите в договоре, что сотрудники вам нужны, чтобы распространять продукцию, заключать договоры купли-продажи, изучать товары конкурирующих фирм и т.п. Тогда выплаченные им суммы не надо относить к рекламным затратам. Это будут просто расходы на продажу. Однако учтите, что по окончании выставки те, кого нанимали по таким договорам, должны представить вам отчет о проделанной работе.

А при расчете налога на прибыль поступите следующим образом. Если договор заключен с гражданином, то его вознаграждение относится к расходам на оплату труда согласно п.21 ст.255 Налогового кодекса РФ. Если услуги вам оказывает индивидуальный предприниматель, то это прочие расходы (пп.41 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Ну а когда договор заключен с организацией, то это будут либо расходы на изучение рынка (пп.27 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ), либо прочие расходы (пп.49 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). "Входной" НДС по таким услугам (если он, конечно, есть) можно полностью принять к вычету.

Пример 3. Вновь воспользуемся условиями примера 1. Но теперь предположим, что у ЗАО "СМК" не было возможности отправить своих сотрудников на выставку. Поэтому организация заключила договор с ООО "Престиж", которое взялось изучить на выставке конкурентов ЗАО "СМК", а также заключать договоры купли-продажи. Стоимость услуг ООО "Престиж" составила 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.).

По окончании выставки ООО "Престиж" составило отчет, в котором указало основных конкурентов ЗАО "СМК", описало их товары - в чем недостатки, в чем преимущества. Кроме того, ООО "Престиж" на выставке заключило для ЗАО "СМК" 15 договоров купли-продажи. Эти услуги не считаются рекламными, поэтому бухгалтер ЗАО "СМК" не начислил налог на рекламу на их стоимость.

ЗАО "СМК" подписало акт оказанных услуг, а также расплатилось с ООО "Престиж" в сентябре 2003 г. При этом от ООО "Престиж" был получен счет-фактура.

Бухгалтер ЗАО "СМК" сделал следующие проводки:

Дебет 44 субсчет "Расходы на продажу" Кредит 60

- 30 000 руб. (36 000 - 6000) - отражена стоимость услуг ООО "Престиж";

Дебет 19 Кредит 60

- 6000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 36 000 руб. - оплачены услуги ООО "Престиж";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 6000 руб. - возмещен из бюджета НДС.

В налоговом учете ЗАО "СМК" в прочие расходы необходимо включить стоимость услуг ООО "Престиж" в сумме 30 000 руб.

Расходы на рекламную продукцию

Как мы уже говорили, на выставке посетителям раздают много бесплатного материала. Во-первых, это бесплатная раздача собственной продукции и сувениров с логотипом предприятия. Во-вторых, розыгрыш призов среди посетителей выставки. И в-третьих, это бесплатное распространение брошюр, каталогов, буклетов и листовок. Сразу скажем, что все расходы на такую продукцию считаются рекламными, а потому с них придется заплатить налог на рекламу.

А теперь рассмотрим каждый из названных случаев подробно.

Раздача собственной продукции и сувениров

Собственную продукцию чаще всего раздают в том случае, если она недорогая. Например, на выставках-ярмарках продовольственных товаров. При этом в бухгалтерском учете стоимость собственных товаров списывается на рекламные расходы одной из следующих проводок:

Дебет 44 субсчет "Рекламные расходы" Кредит 43

- списана стоимость продукции производственным предприятием

или

Дебет 44 субсчет "Рекламные расходы" Кредит 41

- списана стоимость товаров торговой фирмой.

Что же касается сувениров с логотипом фирмы (или с ее названием, почтовым и электронным адресом, телефонами и т.д.), то их, как правило, заказывают у сторонней организации специально к выставке. Стоимость работ по изготовлению сувениров также списывают на счет 44, субсчет "Рекламные расходы".

Теперь о том, как эти расходы отразить в налоговом учете. Как мы уже сказали, и собственная продукция, и рекламные сувениры раздаются на выставке в рекламных целях. Это означает, что такие затраты учитываются при расчете налога на прибыль согласно пп.28 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. При этом предприятию необходимо оформить приказ руководителя, где будет указано, какую продукцию и сувениры предполагается раздавать бесплатно на выставке и в каком количестве. В таком случае налоговые органы не смогут эти подарки считать просто безвозмездной передачей, расходы на которую, напомним, при расчете налога на прибыль не учитываются (п.16 ст.270 Налогового кодекса РФ).

Но и это еще не все. Согласно п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ расходы на рекламу нормируются. И налоговики стоят на том, что бесплатная раздача собственной продукции предприятия, а также сувениров - это нормируемые расходы. То есть должны учитываться при расчете налога на прибыль лишь в размере, не превышающем 1 процента от выручки предприятия.

Однако мы поспорим с этим утверждением. Ведь в данном случае продукцию и сувениры используют на выставке. Поэтому мы вправе отнести их стоимость к выставочным расходам. Тем более что нигде в Налоговом кодексе не указано, что конкретно можно, а что нельзя относить к расходам по участию в выставке. А так как выставочные затраты не нормируются, то и стоимость продукции, которую бесплатно раздали на выставке, можно включить в расходы при расчете налога на прибыль в полном объеме.

Заметьте: такая позиция выгодна не только в целях расчета налога на прибыль, но и при уплате НДС. Ведь "входной" налог по рекламным сувенирам вы сможете полностью возместить только в том случае, если сами сувениры будут включены в расходы в налоговом учете по всей стоимости. Такой вывод следует из п.7 ст.171 Налогового кодекса РФ.

И еще о НДС. Хотя вы и передаете бесплатно свою продукцию и сувениры, НДС на их стоимость начислять не надо. Ведь в данном случае раздача продукции - это не реализация, а расходы на рекламу. Кроме того, при раздаче сувениров невозможно зафиксировать момент перехода права собственности, а уж тем более подтвердить это документально. Отметим, что такого же мнения придерживаются и сами налоговики. На это указано в Письме МНС России от 2 июля 2001 г. N 01-4-03/858-Т245 (ответ на частный запрос), а также в Письме УМНС России по г. Москве от 31 июля 2001 г. N 02-14/35611.

Еще один налог, о котором стоит упомянуть в данной ситуации, - это налог на доходы физических лиц. Предприятию нужно помнить, что этим налогом не облагаются только те подарки, которые стоят не дороже 2000 руб. Об этом сказано в п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ. Конечно, вряд ли организация будет раздавать направо и налево подарки дороже 2000 руб. Но если такое случилось, то у фирмы появляется обязанность вести учет доходов, которые она выдала в натуральной форме физическим лицам, и представлять данные в налоговую инспекцию. Это установлено п.п.1 и 2 ст.230 Налогового кодекса РФ. Если же этими требованиями пренебрегать, то за каждый непредставленный документ с предприятия взыщут по 50 руб. (п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ). Кроме того, должностных лиц фирмы могут оштрафовать на сумму от 3 до 5 МРОТ, то есть от 300 до 500 руб. Это установлено п.1 ст.15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Пример 4. ООО "Лотос" - строительная фирма, поэтому решила участвовать в выставке "Все для строительства", которая проходит с 8 по 12 сентября 2003 г. Для этого организация заказала ООО "Гамма" изготовить 1000 шариковых ручек со своим логотипом и телефонами. За эту работу ООО "Лотос" заплатило 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Все расчеты с ООО "Гамма" были проведены в сентябре.

Руководитель ООО "Лотос" оформил приказ, в котором указано, что изготовленные ручки в количестве 1000 штук будут бесплатно розданы посетителям выставки. При этом в приказе указано, что эти ручки были специально изготовлены для участия ООО "Лотос" в выставке. Поэтому бухгалтер организации принял стоимость ручек в налоговом учете как ненормируемые расходы на рекламу. И потому же возместил всю сумму "входного" НДС из бюджета.

Исходя из расходов на изготовление ручек, стоимость одной штуки составляет 5 руб. ((6000 руб. - 1000 руб.) : 1000 шт.). Таким образом, ООО "Лотос" не нужно подавать данные о выданных ручках в налоговую инспекцию.

В регионе, где расположено ООО "Лотос", налог на рекламу уплачивается по ставке 5 процентов.

В бухгалтерском учете ООО "Лотос" сделаны следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 5000 руб. (6000 - 1000) - отражены расходы на изготовление ручек;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. - учтен НДС;

Дебет 44 субсчет "Рекламные расходы" Кредит 10

- 5000 руб. - списана стоимость ручек на рекламные расходы;

Дебет 60 Кредит 51

- 6000 руб. - оплачены ручки;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1000 руб. - возмещен из бюджета НДС по ручкам;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"

- 250 руб. (5000 руб. x 5%) - начислен налог на рекламу.

При расчете налога на прибыль бухгалтер ООО "Лотос" включил в прочие расходы всю стоимость ручек в сумме 5000 руб. (6000 - 1000), а также сумму налога на рекламу - 250 руб.

Розыгрыш призов

К такому рекламному ходу прибегают, как правило, те фирмы, которые производят дорогостоящую продукцию. В какой-то из дней (а может быть, и ежедневно) представители фирмы объявляют среди посетителей выставки розыгрыш призов. Для этого посетителям обычно требуется лишь заполнить небольшую анкету. А затем случайным образом выбирают одну из них, и тому, кто в ней записан, вручается главный приз - фирменный товар, например набор посуды, бухгалтерская программа...

Как мы уже говорили, в бухгалтерском учете фирмы стоимость приза должна быть списана на рекламные расходы. Что же касается налога на прибыль, то в п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ четко сказано, что стоимость призов в налоговом учете нормируется. Это значит, что максимальная сумма расходов на призы, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна 1 проценту от выручки предприятия.

Теперь что касается НДС. В данном случае приз вручается конкретному физлицу. Поэтому у вас появляется безвозмездная передача товара, которая облагается НДС согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ. При этом налог надо начислить на цену, по которой вы обычно продаете свою продукцию. Начисляя налог, не забудьте выписать счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.

В бухгалтерском учете начисленный налог надо списать на счет 91, субсчет "Прочие расходы". Естественно, тут же возникает вопрос: можно ли этот НДС включить в расходы при расчете налога на прибыль?

По нашему мнению, предприятие вправе так поступить. Во-первых, призы разыгрывались в рамках рекламной акции, которая в свою очередь должна обеспечить рост доходов предприятия. Во-вторых, начисляя налог, предприятие выполняет требования законодательства. Оба эти факта свидетельствуют о том, что начисленный налог можно считать обоснованным расходом согласно требованиям п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ. При этом сам налог надо включить в прочие расходы. Сделать это позволяет пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ - ведь, согласно п.19 ст.270 Кодекса, НДС нельзя включить в расходы только в том случае, если он был предъявлен покупателю. А в нашем случае начисленный налог предприятие никому не предъявляет, так как приз, естественно, вручается бесплатно.

Кроме того, не забудьте сообщить в налоговую инспекцию о стоимости врученного приза (укажите ту цену, по которой вы обычно продаете этот товар) и о паспортных данных счастливчика. Сделать это надо в течение месяца после того, как вручите приз гражданину. Так сказано в п.5 ст.226 Налогового кодекса РФ.

Бесплатная раздача печатной продукции

Обычно для раздачи готовят следующие виды рекламной печатной продукции: каталоги, брошюры, листовки и буклеты.

Стоимость продукции, которую раздали на выставке, надо списывать на рекламные затраты. И передавая печатную продукцию посетителям выставки, НДС начислять не нужно. Ведь в данном случае листовки, буклеты и т.д. - это расходы на рекламу, а не товары для реализации. Кроме того, момент перехода права собственности на рекламную продукцию, а также ее получателя определить невозможно. Да и документов при раздаче никаких, естественно, не оформляется. Поэтому у предприятия отсутствуют основания и возможность начислять в данном случае НДС на безвозмездную передачу. К тому же и налоговики придерживаются того же мнения (Письмо МНС России от 2 июля 2001 г. N 01-4-03/858-Т245 (ответ на частный запрос), а также Письмо Управления МНС России по г. Москве от 31 июля 2001 г. N 02-14/35611).

Что же касается налогового учета, то стоимость каталогов и брошюр, которые содержат информацию о фирме и ее товарах, включается в прочие расходы в полном объеме. На это прямо указано в п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ.

А вот листовок и буклетов в списке ненормируемых расходов нет. Значит ли это, что их можно принимать к налоговому учету лишь в пределах суммы, равной 1 проценту от выручки? По мнению налоговиков, да. Однако мы считаем, что в случае с выставкой точку зрения налоговиков можно оспорить. Ведь предприятие раздает листовки не на улице, а на выставке. И если фирма подготовила партию буклетов и листовок специально к этому мероприятию, то их можно учесть в составе затрат на выставку, которые в налоговом учете не нормируются. Но чтобы так поступить, необходимо правильно оформить документы. Так, заказ на листовки и буклеты должен быть действительно приурочен к выставке.

Кроме того, должен быть приказ руководителя предприятия о том, что на выставке необходимо распространить определенное количество печатной продукции. При этом нужно прикинуть, какое количество буклетов или листовок можно реально раздать в то время, пока длится выставка.

Пример 5. ЗАО "Мягкая мебель" решило принять участие в выставке "Мебель для дома". Специально к выставке ЗАО "Мягкая мебель" заказало партию буклетов с фотографиями и описанием своей продукции. Стоимость изготовления этих буклетов составила 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Все буклеты предприятие оплатило, а также получило от изготовителя счет-фактуру.

Руководитель ЗАО "Мягкая мебель" издал приказ, которым постановил, что все эти буклеты предназначаются для бесплатного распространения на выставке "Мебель для дома". Поэтому бухгалтер ЗАО "Мягкая мебель" отразил в налоговом учете всю стоимость буклетов, а также полностью возместил НДС из бюджета.

В бухгалтерском учете ЗАО "Мягкая мебель" были сделаны следующие проводки:

Дебет 44 субсчет "Рекламные расходы" Кредит 60

- 20 000 руб. (24 000 - 4000) - отражены расходы на изготовление буклетов;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 24 000 руб. - оплачены буклеты;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 4000 руб. - возмещен из бюджета НДС по буклетам;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"

- 1000 руб. (20 000 руб. x 5%) - начислен налог на рекламу.

При расчете налога на прибыль бухгалтер ЗАО "Мягкая мебель" в прочие расходы включит стоимость буклетов - 20 000 руб., а также налог на рекламу - 1000 руб.

Подведем итог. Следуя нашим рекомендациям, вы сможете затраты, связанные с участием в выставке, включить в расходы при расчете налога на прибыль в полном объеме. Это также позволит вам оптимизировать расчеты по НДС. Исключение составляет лишь стоимость призов, вручаемых победителям розыгрышей. Такие затраты придется учитывать по норме, да еще и начислять НДС по безвозмездной передаче. Также неутешительно то, что почти со всех затрат на выставку придется платить налог на рекламу. Однако не забудьте, что из облагаемого списка расходов можно исключить арендную плату за выставочные площади, а также оплату труда тех, кто работал на выставке.

П.В.Яковенко

Т.А.Ильина

Подписано в печать

27.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——