"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, 2003

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ИСПОЛНЕНИЮ

ВНЕШНЕТОРГОВЫХ КОНТРАКТОВ

С УЧАСТИЕМ ПОСРЕДНИКОВ-КОМИССИОНЕРОВ

В соответствии с Федеральным законом от 13.10.1995 N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" (в ред. от 08.07.1997 N 96-ФЗ, от 10.02.1999 N 32-ФЗ) под импортом товара следует понимать его ввоз на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

Классическая импортная сделка представляет собой приобретение товара российским юридическим лицом в собственность у зарубежной фирмы по договору купли-продажи (внешнеторговому контракту), исполнение которого сопровождается перемещением купленного товара через таможенную границу Российской Федерации. В этом случае покупатель товара как сторона контракта, фактический покупатель (т.е. собственник купленного товара) и получатель товара является одним и тем же лицом. Соответственно, только у него ведется бухгалтерский учет исполнения внешнеторгового контракта.

Однако как в мировой, так и в российской практике импорт товаров может осуществляться с участием посредников, которые берут на себя часть функций по осуществлению внешнеторговой сделки. Объем этих функций и характер их взаимоотношений с российской и иностранной фирмами определяются одновременно с условиями договора и нормами правового законодательства. Это означает, что условия договора, определяющего функции посредника и его взаимоотношения с партнером, которому он оказывает посреднические услуги, не должны противоречить нормам действующего законодательства.

Согласно ГК РФ между посредником и организацией, которой он оказывает посреднические услуги, могут заключаться договоры трех видов: договор поручения, договор комиссии и агентский договор. Все они относятся к категории договоров возмездного оказания услуг. Характер услуг, оказываемых посредником, - осуществление определенных действий, порученных ему стороной договора.

Сторонами договора поручения являются доверитель и поверенный. Доверитель поручает поверенному совершить определенные юридические действия, а поверенный исполняет поручение доверителя. В предпринимательской сфере поверенный называется коммерческим представителем, если он осуществляет постоянную деятельность по совершению юридических действий в течение определенного периода времени. Если же поверенный выполняет разовое поручение доверителя на совершение юридических действий, он называется просто поверенным и не является коммерческим представителем. К юридическим действиям относится в том числе и заключение различных договоров, в частности договоров купли-продажи.

Существуют установленные гражданским законодательством различия в правах и обязанностях обычного поверенного и поверенного, выступающего в роли коммерческого представителя. Но они не влияют на порядок бухгалтерского учета по исполнению заключенных ими договоров. Договор и тот, и другой поверенный должны заключить от имени и за счет доверителя, и бухгалтерский учет по исполнению заключенного договора ведется у доверителя. А поверенный отражает у себя в учете выручку от реализации своих услуг и расчеты с доверителем за посреднические услуги, включая расчеты по возмещению расходов, понесенных поверенным за счет доверителя.

Если между посредником и организацией, поручившей ему совершить сделку, заключается договор комиссии, сторона договора, исполняющая поручение, называется комиссионером, а сторона, поручившая комиссионеру совершить сделку и заключить договор с третьей стороной, - комитентом.

В соответствии с ГК РФ комиссионер по поручению комитента заключает контракт (как и любой договор) с третьей стороной от своего имени, но за счет комитента. Кроме того, действующая в Российской Федерации система таможенно-банковского контроля требует обязательного участия комиссионера в расчетах с иностранным партнером. Соответствующие инструкции по осуществлению валютного контроля за экспортными и импортными операциями исключают возможность расчетов третьих лиц с иностранными партнерами: их может осуществлять только сторона внешнеторгового контракта, а ею является комиссионер. Это соответствует ГК РФ. Согласно ч.2 п.1 ст.990 по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

С другой стороны, к комиссионеру в соответствии с ГК РФ не переходит право собственности на товар, являющийся предметом контракта. Все полученное по сделке (т.е. выручку за экспортный и импортный товар, приобретенный у иностранного поставщика) комиссионер обязан передать комитенту.

Комитент никаких прав и обязанностей по сделке с иностранным партнером не приобретает, так как не является стороной внешнеторгового контракта. У него права и обязанности возникают по отношению к комиссионеру в соответствии с договором комиссии, точно так же, как и в соответствии с этим договором у комиссионера возникают права и обязанности перед комитентом.

Таким образом, операции по исполнению внешнеторгового контракта отражаются в бухгалтерском учете и у комиссионера, и у комитента. По контракту комиссионер отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком.

Бухгалтерские записи, отражающие операции по исполнению импортного контракта, заключенного с участием посредника-комиссионера, приведены в таблице 1.

Таблица 1

     
   ———————————————T———————————T—————————T—————————————T—————————————¬
   |  Содержание  | Курс Банка|  Сумма, | Комиссионер |   Комитент  |
   |   операции   |  России,  |  руб. и +——————T——————+——————T——————+
   |              |  руб. за  |долл/руб.|  Д—т |  К—т |  Д—т |  К—т |
   |              |1 долл. США|         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |       1      |     2     |    3    |   4  |   5  |   6  |   7  |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |1. Перечислено|           |         |  51  | 76—5 | 76—5 |  51  |
   |комиссионеру  |           |         |      |      |      |      |
   |на оплату     |           |         |      |      |      |      |
   |импортного    |           |         |      |      |      |      |
   |контракта и   |           |         |      |      |      |      |
   |возмещение    |           |         |      |      |      |      |
   |расходов по   |           |         |      |      |      |      |
   |импорту товара|           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |2. Перечислено|           | 312 500 | 76—6 |  51  |   —  |   —  |
   |на покупку    |           |         |      |      |      |      |
   |иностранной   |           |         |      |      |      |      |
   |валюты,       |           |         |      |      |      |      |
   |включая       |           |         |      |      |      |      |
   |комиссию банку|           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |3. Купленная  |   30,75   | 10 000/ |52—1—1| 76—6 |   —  |   —  |
   |валюта в день |           | 307 500 |      |      |      |      |
   |покупки       |           |         |      |      |      |      |
   |зачислена на  |           |         |      |      |      |      |
   |специальный   |           |         |      |      |      |      |
   |транзитный    |           |         |      |      |      |      |
   |валютный счет |           |         |      |      |      |      |
   |комиссионера  |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |Разница между |   30,75   |   1 500 | 76—5 | 76—6 | 91—2 | 76—5 |
   |курсом покупки|           |         |      |      |      |      |
   |(валюта       |           |         |      |      |      |      |
   |куплена по    |           |         |      |      |      |      |
   |биржевому     |           |         |      |      |      |      |
   |курсу 30 руб. |           |         |      |      |      |      |
   |90 коп.) и    |           |         |      |      |      |      |
   |курсом Банка  |           |         |      |      |      |      |
   |России на дату|           |         |      |      |      |      |
   |покупки       |           |         |      |      |      |      |
   |относится на  |           |         |      |      |      |      |
   |расчеты с     |           |         |      |      |      |      |
   |комитентом:   |           |         |      |      |      |      |
   |комиссионер   |           |         |      |      |      |      |
   |отражает сумму|           |         |      |      |      |      |
   |разницы как   |           |         |      |      |      |      |
   |дебиторскую   |           |         |      |      |      |      |
   |задолженность |           |         |      |      |      |      |
   |комитента, а  |           |         |      |      |      |      |
   |комитент      |           |         |      |      |      |      |
   |списывает эту |           |         |      |      |      |      |
   |сумму в прочие|           |         |      |      |      |      |
   |расходы на    |           |         |      |      |      |      |
   |основании     |           |         |      |      |      |      |
   |отчета        |           |         |      |      |      |      |
   |комиссионера  |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |Комиссия банку|           |   3 500 | 76—5 | 76—6 | 15—1 | 76—5 |
   |за покупку    |           |         |      |      |      |      |
   |валюты        |           |         |      |      |      |      |
   |относится на  |           |         |      |      |      |      |
   |расчеты с     |           |         |      |      |      |      |
   |комитентом:   |           |         |      |      |      |      |
   |комиссионер   |           |         |      |      |      |      |
   |отражает ее   |           |         |      |      |      |      |
   |как           |           |         |      |      |      |      |
   |дебиторскую   |           |         |      |      |      |      |
   |задолженность |           |         |      |      |      |      |
   |комитента, а  |           |         |      |      |      |      |
   |комитент      |           |         |      |      |      |      |
   |включает в    |           |         |      |      |      |      |
   |себестоимость |           |         |      |      |      |      |
   |импортируемого|           |         |      |      |      |      |
   |товара        |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |4. Перечислено|   30,80   | 10 000/ | 60—1 |52—1—1|   —  |   —  |
   |иностранному  |           | 308 000 |      |      |      |      |
   |поставщику в  |           |         |      |      |      |      |
   |оплату за     |           |         |      |      |      |      |
   |импортируемый |           |         |      |      |      |      |
   |товар         |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |Курсовая      |           |     500 |52—1—1| 76—5 | 76—5 | 91—1 |
   |разница,      |           |         |      |      |      |      |
   |образовавшаяся|           |         |      |      |      |      |
   |на            |           |         |      |      |      |      |
   |счете 52—1—1, |           |         |      |      |      |      |
   |относится на  |           |         |      |      |      |      |
   |расчеты с     |           |         |      |      |      |      |
   |комитентом:   |           |         |      |      |      |      |
   |комиссионер   |           |         |      |      |      |      |
   |отражает ее   |           |         |      |      |      |      |
   |как           |           |         |      |      |      |      |
   |кредиторскую  |           |         |      |      |      |      |
   |задолженность |           |         |      |      |      |      |
   |перед         |           |         |      |      |      |      |
   |комитентом, а |           |         |      |      |      |      |
   |комитент на   |           |         |      |      |      |      |
   |основании     |           |         |      |      |      |      |
   |отчета        |           |         |      |      |      |      |
   |комиссионера —|           |         |      |      |      |      |
   |как           |           |         |      |      |      |      |
   |дебиторскую   |           |         |      |      |      |      |
   |задолженность |           |         |      |      |      |      |
   |комиссионера с|           |         |      |      |      |      |
   |отнесением ее |           |         |      |      |      |      |
   |в прочие      |           |         |      |      |      |      |
   |доходы        |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |5. На дату    |   30,95   | 10 000/ |  002 |   —  | 15—1 | 76—5 |
   |перехода права|           | 309 500 |      |      |      |      |
   |собственности |           |         |      |      |      |      |
   |от            |           |         |      |      |      |      |
   |иностранного  |           |         |      |      |      |      |
   |поставщика к  |           |         |      |      |      |      |
   |комитенту     |           |         |      |      |      |      |
   |комиссионер   |           |         |      |      |      |      |
   |ставит товар  |           |         |      |      |      |      |
   |на            |           |         |      |      |      |      |
   |забалансовый  |           |         |      |      |      |      |
   |учет, а       |           |         |      |      |      |      |
   |комитент      |           |         |      |      |      |      |
   |отражает его в|           |         |      |      |      |      |
   |балансовом    |           |         |      |      |      |      |
   |учете как     |           |         |      |      |      |      |
   |товары,       |           |         |      |      |      |      |
   |находящиеся в |           |         |      |      |      |      |
   |пути          |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |6. Комиссионер|   30,95   | 10 000/ | 76—5 | 60—1 |   —  |   —  |
   |списывает с   |           | 309 500 |      |      |      |      |
   |учета         |           |         |      |      |      |      |
   |дебиторскую   |           |         |      |      |      |      |
   |задолженность |           |         |      |      |      |      |
   |иностранного  |           |         |      |      |      |      |
   |поставщика по |           |         |      |      |      |      |
   |поставке      |           |         |      |      |      |      |
   |товара и      |           |         |      |      |      |      |
   |относит в     |           |         |      |      |      |      |
   |дебиторскую   |           |         |      |      |      |      |
   |задолженность |           |         |      |      |      |      |
   |комитента     |           |         |      |      |      |      |
   |контрактную   |           |         |      |      |      |      |
   |стоимость     |           |         |      |      |      |      |
   |импортного    |           |         |      |      |      |      |
   |товара        |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |Курсовая      |           |   1 500 | 60—1 | 76—5 | 76—5 | 91—1 |
   |разница,      |           |         |      |      |      |      |
   |возникшая на  |           |         |      |      |      |      |
   |счете 60—1,   |           |         |      |      |      |      |
   |относится на  |           |         |      |      |      |      |
   |расчеты с     |           |         |      |      |      |      |
   |комитентом:   |           |         |      |      |      |      |
   |комиссионер   |           |         |      |      |      |      |
   |отражает ее   |           |         |      |      |      |      |
   |как           |           |         |      |      |      |      |
   |кредиторскую  |           |         |      |      |      |      |
   |задолженность |           |         |      |      |      |      |
   |перед         |           |         |      |      |      |      |
   |комитентом, а |           |         |      |      |      |      |
   |комитент на   |           |         |      |      |      |      |
   |основании     |           |         |      |      |      |      |
   |отчета        |           |         |      |      |      |      |
   |комиссионера —|           |         |      |      |      |      |
   |как           |           |         |      |      |      |      |
   |дебиторскую   |           |         |      |      |      |      |
   |задолженность |           |         |      |      |      |      |
   |комиссионера с|           |         |      |      |      |      |
   |отнесением в  |           |         |      |      |      |      |
   |прочие доходы |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |7. В          |   30,95   |   500/  | 76—5 | 90—1 | 15—1 | 76—5 |
   |соответствии с|           |  15 475 |      |      |      |      |
   |условиями     |           |100/3 095|      |      |      |      |
   |договора      |           |         | 76—5 |  19  |  68  | 76—5 |
   |комиссии      |           |         |      |      |      |      |
   |комиссионер   |           |         |      |      |      |      |
   |приобретает   |           |         |      |      |      |      |
   |право на      |           |         |      |      |      |      |
   |получение     |           |         |      |      |      |      |
   |комиссионного |           |         |      |      |      |      |
   |вознаграждения|           |         |      |      |      |      |
   |от комитента с|           |         |      |      |      |      |
   |момента       |           |         |      |      |      |      |
   |исполнения    |           |         |      |      |      |      |
   |иностранным   |           |         |      |      |      |      |
   |поставщиком   |           |         |      |      |      |      |
   |своих         |           |         |      |      |      |      |
   |обязательств  |           |         |      |      |      |      |
   |по передаче   |           |         |      |      |      |      |
   |товара в      |           |         |      |      |      |      |
   |собственность |           |         |      |      |      |      |
   |комитенту     |           |         |      |      |      |      |
   |(размер       |           |         |      |      |      |      |
   |комиссии — 5% |           |         |      |      |      |      |
   |от суммы      |           |         |      |      |      |      |
   |сделки + НДС) |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |8. Комиссионер|           |  80 000 | 76—5 | 76—8 | 15—1 | 76—5 |
   |оплачивает за |           |  80 000 | 76—8 |  51  |   —  |   —  |
   |счет комитента|           |         |      |      |      |      |
   |расходы по    |           |         |      |      |      |      |
   |приобретению  |           |         |      |      |      |      |
   |импортного    |           |         |      |      |      |      |
   |товара, не    |           |         |      |      |      |      |
   |вошедшие в    |           |         |      |      |      |      |
   |контрактную   |           |         |      |      |      |      |
   |стоимость, и  |           |         |      |      |      |      |
   |относит их на |           |         |      |      |      |      |
   |расчеты с     |           |         |      |      |      |      |
   |комитентом.   |           |         |      |      |      |      |
   |Комитент на   |           |         |      |      |      |      |
   |основании     |           |         |      |      |      |      |
   |отчета        |           |         |      |      |      |      |
   |комиссионера  |           |         |      |      |      |      |
   |включает их в |           |         |      |      |      |      |
   |себестоимость |           |         |      |      |      |      |
   |импортного    |           |         |      |      |      |      |
   |товара        |           |         |      |      |      |      |
   |(транспорти—  |           |         |      |      |      |      |
   |ровка и       |           |         |      |      |      |      |
   |сопутствующие |           |         |      |      |      |      |
   |ей услуги     |           |         |      |      |      |      |
   |сторонних     |           |         |      |      |      |      |
   |организаций)  |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |9. При ввозе  |           |         |      |      |      |      |
   |товара на     |           |         |      |      |      |      |
   |таможенную    |           |         |      |      |      |      |
   |территорию    |           |         |      |      |      |      |
   |Российской    |           |         |      |      |      |      |
   |Федерации     |           |         |      |      |      |      |
   |оплачены:     |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |Пошлина по    |     31    |  1 000/ |   —  |   —  | 76—7 |  51  |
   |ставке 10%    |           |  31 000 |      |      |      |      |
   |(начисляется  |           |  31 000 |      |      | 15—1 | 76—7 |
   |от таможенной |           |         |      |      |      |      |
   |стоимости     |           |         |      |      |      |      |
   |товара)       |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |сборы:        |     31    |     310 |   —  |   —  | 76—7 |  51  |
   |0,1% в руб.   |           |         |      |      | 15—1 | 76—7 |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |0,05% в       |     31    |  5/155  |   —  |   —  | 76—7 | 52—2 |
   |иностранной   |           |         |      |      | 15—1 | 76—7 |
   |валюте        |           |         |      |      |      |      |
   |(начисляется  |           |         |      |      |      |      |
   |от таможенной |           |         |      |      |      |      |
   |стоимости     |           |         |      |      |      |      |
   |товара)       |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |НДС по ставке |     31    |  68 200 |   —  |   —  |  19  | 76—7 |
   |20% (от       |           |         |      |      | 76—7 |  51  |
   |таможенной    |           |         |      |      |      |      |
   |стоимости,    |           |         |      |      |      |      |
   |увеличенной на|           |         |      |      |      |      |
   |сумму пошлины)|           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |Таможенная    |           |         |      |      |      |      |
   |стоимость     |           |         |      |      |      |      |
   |признана по   |           |         |      |      |      |      |
   |цене сделки   |           |         |      |      |      |      |
   |без           |           |         |      |      |      |      |
   |дополнительных|           |         |      |      |      |      |
   |корректировок.|           |         |      |      |      |      |
   |Она составляет|           |         |      |      |      |      |
   |10 000 долл., |           |         |      |      |      |      |
   |или           |           |         |      |      |      |      |
   |310 000 руб.  |           |         |      |      |      |      |
   |Курс Банка    |           |         |      |      |      |      |
   |России берется|           |         |      |      |      |      |
   |на дату       |           |         |      |      |      |      |
   |представления |           |         |      |      |      |      |
   |ГТД           |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |10. Оплачены  |           |  13 060 |   —  |   —  | 15—1 | 76—8 |
   |расходы по    |           |  13 060 |   —  |   —  | 76—8 |  51  |
   |доставке      |           |         |      |      |      |      |
   |товара от     |           |         |      |      |      |      |
   |места         |           |         |      |      |      |      |
   |таможенного   |           |         |      |      |      |      |
   |оформления до |           |         |      |      |      |      |
   |предприятия   |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |11. Товар по  |           | 453 000 |   —  |   —  |10, 41| 15—1 |
   |фактической   |           |         |      |      |      |      |
   |стоимости     |           |         |      |      |      |      |
   |приобретения  |           |         |      |      |      |      |
   |списан на     |           |         |      |      |      |      |
   |соответствую— |           |         |      |      |      |      |
   |щий счет,     |           |         |      |      |      |      |
   |предназначен— |           |         |      |      |      |      |
   |ный для его   |           |         |      |      |      |      |
   |учета         |           |         |      |      |      |      |
   +——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+——————+
   |12. Остаток   |           |  88 930 | 76—5 |  51  |  51  | 76—5 |
   |неиспользован—|           |         |      |      |      |      |
   |ных средств   |           |         |      |      |      |      |
   |возвращен     |           |         |      |      |      |      |
   |комитенту     |           |         |      |      |      |      |
   |(500 000 +    |           |         |      |      |      |      |
   |2000) —       |           |         |      |      |      |      |
   |413 070       |           |         |      |      |      |      |
   L——————————————+———————————+—————————+——————+——————+——————+———————
   

Примечание. Субсчета к счету 76 использованы для отражения расчетов со следующими дебиторами и кредиторами: 76-5 - между комиссионером и комитентом; 76-6 - с банком по покупке валюты; 76-7 - с таможней; 76-8 - с разными организациями по услугам, связанным с импортом товара.

Следует иметь в виду, что при закупке оборудования расходы, связанные с его приобретением, аккумулируются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а после ввода в эксплуатацию списываются с этого счета в дебет счета 01 "Основные средства".

Налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне, предъявляется к вычету, если ввезенный товар оприходован налогоплательщиком и реализуется на внутреннем рынке либо используется для производства продукции, реализуемой на внутреннем рынке, с учетом НДС.

Российская организация может оказывать посреднические услуги по импорту товаров в Российскую Федерацию и иностранным фирмам. Между ними заключается договор поставки на условиях консигнации, являющийся разновидностью договора комиссии. Разница заключается в том, что по договору поставки на условиях консигнации товар реализуется со склада комиссионера (консигнатора), тогда как по обычному договору комиссии он реализуется комиссионером без завоза на его склад.

Товар, ввозимый на территорию Российской Федерации по договору консигнации с иностранной фирмой, должен быть продан в течение срока, установленного договором. По истечении этого срока он в зависимости от условий договора должен быть возвращен собственнику полностью или частично либо переходит в собственность консигнатора с оплатой его стоимости собственнику (консигнанту).

Таким образом, в течение срока, отведенного условиями договора для реализации товара консигнатором, к отношениям сторон применяются положения договора комиссии. Бухгалтерские записи по учету операций по договору консигнации между российской организацией - посредником и иностранной фирмой - собственником приведены в таблице 2.

Таблица 2

     
   ———————————————————————————T———————————T—————————T———————————————¬
   |    Содержание операции   | Курс Банка|  Сумма, |Корреспонденция|
   |                          |  России,  |  руб. и |     счетов    |
   |                          |  руб. за  |долл/руб.+———————T———————+
   |                          |1 долл. США|         |  Д—т  |  К—т  |
   +——————————————————————————+———————————+—————————+———————+———————+
   |             1            |     2     |    3    |   4   |   5   |
   +——————————————————————————+———————————+—————————+———————+———————+
   |1. При поступлении        |     30    |  5 000/ |  004  |   —   |
   |импортного товара         |           | 150 000 |       |       |
   |консигнатор ставит его на |           |         |       |       |
   |забалансовый учет на      |           |         |       |       |
   |счет 004 "Товары, принятые|           |         |       |       |
   |на комиссию". Рублевая    |           |         |       |       |
   |оценка товара определяется|           |         |       |       |
   |исходя из его таможенной  |           |         |       |       |
   |стоимости по курсу        |           |         |       |       |
   |Банка России на дату      |           |         |       |       |
   |представления ГТД         |           |         |       |       |
   +——————————————————————————+———————————+—————————+———————+———————+
   |2. При ввозе товара на    |           |         |       |       |
   |таможенную территорию     |           |         |       |       |
   |Российской Федерации      |           |         |       |       |
   |оплачены:                 |           |         |       |       |
   +——————————————————————————+———————————+—————————+———————+———————+
   |таможенные пошлины по     |     30    |   500/  |  76—9 |  76—7 |
   |ставке 10% (от таможенной |           |  15 000 |  76—7 |   51  |
   |стоимости)                |           |         |       |       |
   +——————————————————————————+———————————+—————————+———————+———————+
   |таможенные сборы,         |           |     150 |  76—9 |  76—7 |
   |исчисленные от таможенной |           |         |  76—7 |   51  |
   |стоимости:                |           |         |       |       |
   |в размере 0,1% в руб.     |           |         |       |       |
   +——————————————————————————+———————————+—————————+———————+———————+
   |в размере 0,05% в         |     30    |  2,5/75 |  76—9 |  76—7 |
   |иностранной валюте        |           |         |  76—7 |  52—2 |
   +——————————————————————————+———————————+—————————+———————+———————+
   |НДС по ставке 20% от      |     30    |  1 100/ |  76—9 |  76—7 |
   |таможенной стоимости,     |           |  33 000 |  76—7 |   51  |
   |увеличенной на сумму      |           |         |       |       |
   |таможенной пошлины        |           |         |       |       |
   +——————————————————————————+———————————+—————————+———————+———————+
   |3. Товар продан           |     31    |  8 400/ |   62  |  76—9 |
   |российскому покупателю по |           | 260 400 |       |       |
   |цене в долларовом         |           |  1 400/ |  76—9 |   68  |
   |эквиваленте 8400, включая |           |  43 400 |       |       |
   |НДС (цена товара          |           |         |       |       |
   |7000 долл. + НДС          |           |         |       |       |
   |1400 долл.). Расчеты      |           |         |       |       |
   |произведены в рублях      |           |         |       |       |
   +——————————————————————————+———————————+—————————+———————+———————+
   |4. Поступила оплата от    |     31    | 260 400 |   51  |   62  |
   |покупателя, представляющая|           |         |       |       |
   |собой задолженность       |           |         |       |       |
   |консигнатора перед        |           |         |       |       |
   |собственником товара      |           |         |       |       |
   +——————————————————————————+———————————+—————————+———————+———————+
   |5. Начислено комиссионное |     31    |   420/  |  76—9 |  90—1 |
   |вознаграждение (5% от     |           |  13 020 |       |       |
   |суммы выручки, включая    |           |         |       |       |
   |НДС)                      |           |         |       |       |
   +——————————————————————————+———————————+—————————+———————+———————+
   |НДС с суммы комиссионного |           |   2 170 |  90—3 |   68  |
   |вознаграждения            |           |         |       |       |
   +——————————————————————————+———————————+—————————+———————+———————+
   |6. Перечислен в бюджет НДС|           |  45 570 |   68  |   51  |
   |за комитента (43 400 руб.)|           |         |       |       |
   |и с суммы комиссионного   |           |         |       |       |
   |вознаграждения (2170 руб.)|           |         |       |       |
   +——————————————————————————+———————————+—————————+———————+———————+
   |7. Доход иностранного     |     31    |  432,3/ |  76—9 |   68  |
   |юридического лица от      |           |  13 400 |       |       |
   |источника в Российской    |           |         |       |       |
   |Федерации (260 400 —      |           |         |       |       |
   |43 400 — 150 000) =       |           |         |       |       |
   |67 000 руб. С этой суммы  |           |         |       |       |
   |комиссионер должен        |           |         |       |       |
   |удержать налог на доходы  |           |         |       |       |
   |как налоговый агент       |           |         |       |       |
   +——————————————————————————+———————————+—————————+———————+———————+
   |В долларовом эквиваленте  |           |         |       |       |
   |доход составляет          |           |         |       |       |
   |(8400 — 1400 — 5000) =    |           |         |       |       |
   |2000                      |           |         |       |       |
   L——————————————————————————+———————————+—————————+———————+————————
   

Примечание. Субсчет 76-9 используется для расчетов с иностранным комитентом.

Сумма в долларах США, подлежащая перечислению комитенту, составляет: (8400 - 1400 - 420 - 507,5 (таможенные платежи в долларовом эквиваленте) - 432,3 - 5000) = 640,2.

Н.Шалашова

Всероссийская академия

внешней торговли

Подписано в печать

27.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——