"Налоговые известия Московского региона", N 8, 2003

Вопрос: Физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях согласно коллективному договору, выплачиваются материальная помощь один раз в год к отпуску; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие, выплачиваемое одиноким матерям, воспитывающим детей до 16-летнего возраста.

Признаются ли эти выплаты объектом обложения единым социальным налогом в случае, если они не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п.21 ст.270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, предусмотренных в трудовых договорах (контрактах).

Вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в составе расходов на оплату труда согласно ст.255 НК РФ.

При этом нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании, принятых организацией, должны реализовываться в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.

Соответственно, для включения в состав расходов затрат, осуществляемых в пользу работников, необходимо, чтобы в трудовом договоре эти расходы были указаны непосредственно или со ссылкой на коллективный договор.

Следовательно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены ссылки на те или иные начисления, предусмотренные в упомянутом коллективном договоре, то такие начисления не принимаются для целей налогообложения прибыли, т.е. не облагаются единым социальным налогом.

Если в трудовом договоре будут конкретно указаны выплаты или начисления работнику или сделаны ссылки на выплаты или начисления, предусмотренные коллективным договором, то они включаются в состав расходов на оплату труда и подлежат обложению налогом.

Таким образом, материальная помощь один раз в год к отпуску, единовременное пособие в размере среднемесячного заработка при рождении ребенка, ежемесячное пособие одиноким матерям, воспитывающим детей до 16-летнего возраста, выплачиваемые предприятием физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях согласно коллективному договору, включаются в состав расходов на оплату труда и облагаются единым социальным налогом, кроме государственных пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Е.П.Брянцева

Старший госналогинспектор

Управления МНС России

по Московской области

Подписано в печать

10.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——