"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 3, 2003

ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ: КАК ПЛАТИТЬ НАЛОГИ?

Структура крупных и средних производственных объединений и предприятий, как правило, включает в себя разветвленную сеть филиалов или обособленных подразделений. Для таких предприятий существуют особенности в налогообложении.

Постановка на налоговый учет

Обязанность по уплате налогов и сборов возложена на организации и физические лица. Так сказано в ст.19 Налогового кодекса РФ. Филиалы и иные обособленные подразделения могут лишь исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, где эти подразделения расположены.

Организация должна встать на налоговый учет не только по своему местонахождению, но и там, где расположены ее обособленные подразделения. В этом случае заявление о постановке на учет подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения (п.4 ст.83 Налогового кодекса РФ). Если предприятие владеет налогооблагаемой недвижимостью или транспортными средствами, ему также придется встать на учет в инспекции по местонахождению таких объектов.

Что считается обособленным подразделением организации? В п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ определено, что это любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание подразделения обособленным не зависит от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми подразделение наделено.

Понятие "рабочее место" определено в трудовом законодательстве Российской Федерации. Оно считается стационарным, если создается на срок более одного месяца.

В том случае, если организация допустит нарушения при постановке на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения, то для нее предусмотрена ответственность за нарушение срока постановки на учет и за ведение деятельности без нее. Такой порядок установлен в ст.ст.116 и 117 Налогового кодекса РФ.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Финансовые санкции за нарушения при постановке на налоговый учет|
   +—————————————————————————T——————————————————————————————————————+
   |     Нарушение срока     |               Уклонение              |
   +—————————————T———————————+———————————————T——————————————————————+
   |До 90 дней   | 5 000 руб.|До трех месяцев|10% от дохода,        |
   |             |           |               |полученного в этом    |
   |             |           |               |периоде, но не менее  |
   |             |           |               |20 000 руб.           |
   +—————————————+———————————+———————————————+——————————————————————+
   |Свыше 90 дней|10 000 руб.|Более 90 дней  |20% доходов,          |
   |             |           |               |полученных за весь    |
   |             |           |               |период деятельности   |
   L—————————————+———————————+———————————————+———————————————————————
   

Факт создания обособленного подразделения подтверждается наличием соответствующих документов: положения, приказа, доверенности на право ведения дел, иных документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью. Дата их издания может приниматься в качестве даты создания подразделения. От нее начинается исчисление месячного срока, в течение которого организация должна встать на учет.

При постановке на учет в налоговом органе по местонахождению обособленного подразделения выдается соответствующее уведомление.

Налог на добавленную стоимость

Обособленные подразделения осуществляют от имени и по доверенности организации операции, признаваемые в соответствии со ст.146 Налогового кодекса РФ объектами обложения НДС. В этом случае они самостоятельно по таким операциям оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

Разъяснения по применению и ведению журналов учета и книг покупок и продаж филиалами и обособленными структурными подразделениями даны в п.5 Письма МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404.

С 1 июля 2002 г. уплата НДС предприятиями, у которых есть обособленные подразделения, производится только централизованно, по своему местонахождению. Этот порядок сохраняется и в 2003 г.

При централизованной уплате НДС по местонахождению организации платежный документ оформляется на полную сумму налога, указанную в декларации по НДС за отчетный период.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п.7 ст.226 Налогового кодекса РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные ими у налогоплательщика суммы НДФЛ как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. По местонахождению филиалов НДФЛ исчисляется и уплачивается за тех работников, которым в них начисляется доход.

Сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно заплатить по местонахождению головной организации, определяется как разница между общей суммой налога, уплачиваемой организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению всех обособленных подразделений организации.

Сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога представляются головной организацией и обособленными подразделениями в налоговые инспекции по месту их учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.2 ст.230 Налогового кодекса РФ).

Единый социальный налог

Обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, исчисляют и уплачивают ЕСН (авансовые платежи) за своих работников самостоятельно. Такое положение предусмотрено в п.8 ст.243 Налогового кодекса РФ. Сумма налога, которую нужно заплатить по местонахождению каждого обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению. Налоговые декларации представляются по местонахождению головной организации и каждого самостоятельного филиала.

Однако в том случае, если в состав предприятия входят обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета и соответственно не начисляющие выплаты в пользу работников, то головная организация может уплачивать ЕСН централизованно. Такой порядок уплаты ЕСН предусмотрен в совместном Письме МНС России N БГ-6-05/658, ПФР N МЗ-16-25/7003, ФСС РФ N 02-08/06-2065П, ФФОМС N 3205/80-1/и от 28 августа 2001 г.

Необходимо особо отметить, что Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН (далее Расчет) производится по организации в целом. Расчет, подписанный руководителем и главным бухгалтером головной организации и заверенный ее печатью, направляется в адрес каждого обособленного подразделения в срок, обеспечивающий получение данного документа подразделением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Обособленные подразделения представляют его в налоговый орган по своему местонахождению вместе с расчетом авансовых платежей по ЕСН.

Страховые взносы в Пенсионный фонд

Предприятия, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы также по местонахождению каждого из них при выплате вознаграждения физическим лицам (п.8 ст.24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). При этом обособленные подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов. Они самостоятельно представляют декларации и расчеты авансовых платежей по страховым взносам. Условия для применения тарифов страховых взносов определяются в целом по организации, включая обособленные подразделения. Сумма взносов, уплаченная всеми филиалами, вычитается из общей суммы взносов организации, а разница перечисляется в ПФР головным предприятием. Такой порядок рекомендован в совместном Письме МНС России от 14 июня 2002 г. N БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11 июня 2002 г. N МЗ-16-25/5221.

Налог на имущество предприятий

Обособленные подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом исчисляют и уплачивают в бюджеты налог на имущество сами. Сумма налога рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества обособленных подразделений и налоговой ставки, установленной по их местонахождению. При этом налог, уплачиваемый головным предприятием, рассчитывается по ставке, действующей в том регионе, где оно находится.

Уплате в бюджет по местонахождению головного подразделения подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными самостоятельными филиалами, и суммами налога, уплаченными головной организацией в бюджеты по местонахождению территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса.

В некоторых случаях налоговые органы требуют уплаты налога по местонахождению недвижимости. Однако в том случае, если там, где расположена недвижимость, нет стационарных рабочих мест, то налог на имущество уплачивается организацией по месту ее регистрации.

Налог с продаж

Организации, реализующие товары (работы, услуги) через свои территориально обособленные подразделения, уплачивают налог с продаж в бюджет того субъекта РФ, в котором продаются за наличный расчет физическим лицам товары (работы, услуги). Такое положение предусмотрено в ст.355 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, установлен в ст.288 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2002 г. такие организации исчисление и уплату в федеральный бюджет авансовых платежей и налога производят по своему местонахождению без распределения их по обособленным подразделениям. Методика расчета сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, изложена в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль (далее Инструкция).

В соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Инструкцию, с IV квартала 2002 г. изменен порядок расчета сумм ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, уплачиваемых головной организацией и каждым обособленным подразделением. Суммы авансовых платежей, определенные в соответствии со ст.286 Налогового кодекса РФ в целом по организации, распределяются между головной организацией и обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы (в процентах), приводимых в графе 5 Приложений N 5 и N 5а к листу 02 декларации.

Так, суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы 2003 г. рассчитываются исходя из соответствующих долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода. А сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2003 г. принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, уплаченного организацией в IV квартале 2002 г. и отраженного по строкам 450 - 540 листа 02 Декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 г. Такую же точку зрения по новому порядку расчета авансовых платежей по налогу на прибыль высказало в своем Письме Управление МНС России по г. Москве от 13 января 2003 г. N 26-08/3088.

Таким образом, для правильного исчисления налога на прибыль по месту деятельности организации в первую очередь необходимо определить доли налоговой базы (прибыли), приходящиеся на головное предприятие и на каждое обособленное подразделение организации. Эти доли получаются расчетным путем как среднее арифметическое двух составляющих:

удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) подразделения в общей среднесписочной численности работников организации;

удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в общей стоимости амортизируемого имущества по организации в целом:

(СЧоб : СЧорг + ОСоб : ОСорг) : 2 х 100%,

где СЧоб среднесписочная численность обособленного подразделения; СЧорг среднесписочная численность в целом по организации; ОСоб остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения; ОСорг остаточная стоимость основных средств в целом по организации.

При этом удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей на конец отчетного периода. Это предусмотрено в п.2 ст.288 Налогового кодекса РФ.

В среднесписочную численность работников не включаются совместители, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера).

Стоит обратить внимание на то, что при расчете используется показатель среднесписочной численности за последний месяц отчетного (налогового) периода (п.8.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N 729). В этом случае среднесписочная численность работников за месяц определяется как сумма списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по последнее число месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, деленная на число календарных дней в месяце.

Любое предприятие (не только предприятие с сезонным производством) вместо показателя среднесписочной численности может использовать показатель расходов на оплату труда, сформированный в соответствии со ст.255 Налогового кодекса РФ. При этом не имеет значения, производится учет расходов на оплату труда в составе прямых или косвенных расходов отчетного периода. При расчете этого показателя организация должна учитывать также расходы на оплату работ (услуг), выполненных физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, если такие лица не являются предпринимателями без образования юридического лица (п.21 ст.255 Налогового кодекса РФ).

В сумму расходов на оплату труда включаются также нормированные суммы, начисленные в пользу работников по договорам добровольного страхования в случаях, предусмотренных в п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ. Это правило усложняет расчеты доли расходов на оплату труда обособленного подразделения в общей доле таких расходов.

При выборе расчета долей прибыли на основе показателя расходов на оплату труда формула будет выглядеть так:

(РОТоб : РОТорг + ОСоб : ОСорг) : 2 х 100%,

где РОТоб расходы на оплату труда в обособленном подразделении; РОТорг расходы на оплату труда в целом по организации; ОСоб остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения; ОСорг остаточная стоимость основных средств в целом по организации.

Второй составляющей расчетов доли прибыли обособленного подразделения является удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества. В п.2 ст.288 Налогового кодекса РФ указано, что при расчете используются только данные об остаточной стоимости основных средств. При этом остаточная стоимость основных средств рассчитывается не как средняя с начала года, а по состоянию на конец отчетного (налогового) периода. Важно отметить, что при распределении доли налога на прибыль по обособленным подразделениям учитываются и основные средства, включенные в 11-ю амортизационную группу (п.1 ст.322 Налогового кодекса РФ).

При расчете доли прибыли обособленных подразделений учитывается также стоимость амортизируемого имущества, на которое не начисляется амортизация согласно п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ. В этом случае для расчета используется его первоначальная стоимость.

Выявив оба показателя, можно произвести расчет доли прибыли, приходящейся на головное предприятие и на каждое обособленное структурное подразделение. Проиллюстрируем это на примере.

Пример. ЗАО "Завод металлоизделий" имеет три обособленных подразделения, расположенных в разных субъектах РФ. При этом обособленное подразделение "В" расположено на территории, где применяется пониженная ставка налога на прибыль в размере 12 процентов, остальные подразделения облагаются по ставке 16 процентов. Для распределения прибыли по обособленным подразделениям организацией выбран показатель среднесписочной численности. На конец 2002 г. среднесписочная численность по организации в целом составляет 1500 человек, в том числе:

головного подразделения 650 человек;

подразделения "А" 200 человек;

подразделения "Б" 300 человек;

подразделения "В" 350 человек.

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря 2002 г. составляет 6 000 000 руб., в том числе:

головного подразделения 2 500 000 руб.;

подразделения "А" 1 200 000 руб.;

подразделения "Б" 1 000 000 руб.;

подразделения "В" 1 300 000 руб.

За отчетный период налоговая база организации по налогу на прибыль составила 5 000 000 руб.

Расчет суммы налога, уплачиваемой по местонахождению предприятия и его обособленных подразделений, производится в следующем порядке:

1) определяется удельный вес среднесписочной численности работников головного подразделения и обособленных подразделений в общей среднесписочной численности работников:

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |Головное подразделение     |     650 чел. : 1500 чел. = 0,43    |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Подразделение "А"          |     200 чел. : 1500 чел. = 0,13    |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Подразделение "Б"          |     300 чел. : 1500 чел. = 0,20    |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Подразделение "В"          |     350 чел. : 1500 чел. = 0,23    |
   L———————————————————————————+—————————————————————————————————————
   

2) определяется удельный вес остаточной стоимости основных средств головного подразделения и обособленных подразделений в остаточной стоимости основных средств организации:

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |Головное подразделение | 2 500 000 руб. : 6 000 000 руб. = 0,41 |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Подразделение "А"      | 1 200 000 руб. : 6 000 000 руб. = 0,20 |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Подразделение "Б"      | 1 000 000 руб. : 6 000 000 руб. = 0,17 |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Подразделение "В"      | 1 300 000 руб. : 6 000 000 руб. = 0,22 |
   L———————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

3) определяется средняя арифметическая величина рассчитанных показателей:

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |Головное подразделение |      (0,43 + 0,41) : 2 х 100% = 42%    |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Подразделение "А"      |      (0,13 + 0,20) : 2 х 100% = 17%    |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Подразделение "Б"      |      (0,20 + 0,17) : 2 х 100% = 19%    |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Подразделение "В"      |      (0,23 + 0,22) : 2 х 100% = 22%    |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Итого                  |                                100%    |
   L———————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

Эти показатели отражаются в графе 5 Приложения 5а листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Приложение 5а листа 02 декларации);

4) определяется доля прибыли, приходящаяся на головное подразделение и обособленные подразделения:

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |Головное подразделение |  5 000 000 руб. х 42% = 2 100 000 руб. |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Подразделение "А"      |  5 000 000 руб. х 17% = 850 000 руб.   |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Подразделение "Б"      |  5 000 000 руб. х 19% = 950 000 руб.   |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Подразделение "В"      |  5 000 000 руб. х 22% = 1 100 000 руб. |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Всего                  |                         5 000 000 руб. |
   L———————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

Данные суммы отражаются по графе 6 Приложения 5а листа 02 декларации;

5) рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъектов Российской Федерации по местонахождению головной организации и обособленных подразделений:

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |Головное подразделение |   2 100 000 руб. х 16% = 336 000 руб.  |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Подразделение "А"      |     850 000 руб. х 16% = 136 000 руб.  |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Подразделение "Б"      |     950 000 руб. х 16% = 152 000 руб.  |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Подразделение "В"      |   1 100 000 руб. х 12% = 132 000 руб.  |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Всего                  |                          756 000 руб.  |
   L———————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

Результаты расчетов отражаются в графе 11 Приложений 5 и 5а листа 02 декларации;

6) рассчитывается сумма налога, которую следует уплатить в местные бюджеты:

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |Головное подразделение |    2 100 000 руб. х 2% = 42 000 руб.   |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Подразделение "А"      |      850 000 руб. х 2% = 17 000 руб.   |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Подразделение "Б"      |      950 000 руб. х 2% = 19 000 руб.   |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Подразделение "В"      |    1 100 000 руб. х 2% = 22 000 руб.   |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Всего                  |                         100 000 руб.   |
   L———————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

Эти суммы вносятся в графу 12 Приложений 5 и 5а листа 02 декларации (для примера заполнен фрагмент таблицы графы с 3-й по 12-ю).

     
   ——————————T—————————T—————————T————————————————————————T—————————————————T——————————————————¬
   |Наимено— |   Доля  |Налоговая|  Налоговая база исходя | Ставка налога, %|Сумма налога, руб.|
   |вание    |налоговой|   база  |из доли и дополнительных|                 |                  |
   |подразде—|  базы, %|  исходя |       льгот, руб.      |                 |                  |
   |ления    |         | из доли,+———————————T————————————+—————————T———————+————————T—————————+
   |         |         |   руб.  |   бюджет  |   местный  |  бюджет |местный| бюджет | местный |
   |         |         |         |  субъекта |   бюджет   | субъекта| бюджет|субъекта|  бюджет |
   |         |         |         |     РФ    |            |    РФ   |       |  РФ    |         |
   +—————————+—————————+—————————+———————————+————————————+—————————+———————+————————+—————————+
   |    3    |    5    |    6    |     7     |      8     |    9    |   10  |   11   |    12   |
   +—————————+—————————+—————————+———————————+————————————+—————————+———————+————————+—————————+
   |Головное |    42   |2 100 000| 2 100 000 |  2 100 000 |    16   |   2   | 336 000|  42 000 |
   +—————————+—————————+—————————+———————————+————————————+—————————+———————+————————+—————————+
   |  "А"    |    17   |  850 000|   850 000 |    850 000 |    16   |   2   | 136 000|  17 000 |
   +—————————+—————————+—————————+———————————+————————————+—————————+———————+————————+—————————+
   |  "Б"    |    19   |  950 000|   950 000 |    950 000 |    16   |   2   | 152 000|  19 000 |
   +—————————+—————————+—————————+———————————+————————————+—————————+———————+————————+—————————+
   |  "В"    |    22   |1 100 000| 1 100 000 |  1 100 000 |    12   |   2   | 132 000|  22 000 |
   L—————————+—————————+—————————+———————————+————————————+—————————+———————+————————+——————————
   

Определив доли прибыли (налоговой базы), приходящиеся в данном отчетном (налоговом) периоде на головное предприятие и обособленные подразделения, организация заполняет Приложения 5 и 5а к листу 02 декларации по каждому обособленному подразделению.

Если у какого-либо обособленного подразделения в отчетном периоде отсутствует показатель налоговой остаточной стоимости основных средств, то этот показатель предполагается равным нулю. В этом случае сокращается доля прибыли, приходящейся на такое обособленное подразделение.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль

Уплата налога на прибыль производится следующим образом. Головная организация перечисляет суммы, причитающиеся в федеральный бюджет, а также свою долю налога в свои территориальные и местные бюджеты. Кроме того, она обязана перечислить налог за те подразделения, у которых нет отдельного баланса и своего расчетного счета. Эти суммы переводятся в бюджеты тех субъектов РФ и муниципальных образований, на территории которых находятся такие подразделения. А подразделения, которые выделены на отдельный баланс и имеют расчетный счет, могут свою долю налога на прибыль заплатить самостоятельно, если им поручит сделать это головная организация. Суммы, подлежащие уплате, должны сообщаться головной организацией до срока сдачи отчетности, установленного п.3 ст.289 Налогового кодекса РФ, то есть не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, а за год не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

Если обособленные подразделения

расположены за границей

Если организация имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, то сумма налога на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, определяется с учетом правил, установленных в ст.311 Налогового кодекса РФ об избежании двойного налогообложения. При этом размер засчитываемых сумм налога, уплаченных за рубежом, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления в налоговую инспекцию документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации:

для налогов, уплаченных самой организацией, документа, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;

для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, подтверждение налогового агента.

М.И.Балакина

Аудитор

Подписано в печать

08.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——