"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К РАСПОРЯЖЕНИЮ ГТК РОССИИ ОТ 11.07.2003 N 375-Р

"ОБ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС ВВОЗА

НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ, КОМПЛЕКТУЮЩИХ

И ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ К НЕМУ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА

В УСТАВНЫЕ (СКЛАДОЧНЫЕ) КАПИТАЛЫ ОРГАНИЗАЦИЙ">

Опубликованный выше документ неприятно удивит многих участников внешнеэкономической деятельности. В системе льготного налогообложения при экспорте-импорте товаров появился новый барьер.

Сразу скажем, что никакого законодательного обоснования Распоряжение ГТК России под собой не имеет. Его появление - не более чем инициатива самого таможенного ведомства. Скорее всего Распоряжение просуществует до первого судебного разбирательства. Однако до тех пор оно осложнит жизнь многим российским и иностранным организациям. И уж тем более никак не поспособствует притоку в страну иностранных инвестиций.

О непонятной, мягко говоря, инициативе отечественных таможенников мы расскажем в нашем комментарии.

Льгота по оборудованию

С 1 января 2001 г. при ввозе на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему (далее - технологическое оборудование) в качестве вклада в уставный капитал действует безусловная льгота по НДС (пп.7 п.1 ст.150 НК РФ). Как более поздняя специальная норма это положение Налогового кодекса имеет приоритет над нормами Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" (далее - Закон N 160-ФЗ) и Постановления Правительства РФ от 23.07.1996 N 883 (далее - Постановление N 883), которые ставят дополнительные условия для освобождения вкладов иностранных участников от налогообложения.

Напомним, что Закон N 160-ФЗ предусматривает таможенные льготы только для приоритетных инвестиционных проектов. Приоритетными считаются проекты:

- с суммарным объемом иностранных инвестиций не менее 1 млрд руб.;

- с долей иностранных инвесторов в уставном капитале фирмы не менее 100 млн руб.;

- включенные в перечень, утвержденный Правительством РФ.

Наряду с этими условиями Постановление N 883 требует, чтобы товары, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал:

- не были подакцизными;

- признавались основными производственными фондами;

- ввозились в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного капитала.

Если все эти требования выполняются, то при ввозе технологического оборудования в качестве взноса в уставный капитал таможенную пошлину платить не надо.

Конкретный перечень технологического оборудования, которое освобождается от НДС при ввозе в Россию, утвержден Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131. Причем в этом же Приказе сказано, что товары, которые не вошли в перечень, но могут быть использованы как технологическое оборудование, тоже освобождаются от уплаты НДС, если ГТК России примет соответствующее решение и доведет его до сведения региональных таможен.

Таким образом, на сегодняшний день существует три варианта начисления таможенных платежей при ввозе технологического оборудования в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал предприятия:

1. По товарам, которые отвечают требованиям Закона N 160-ФЗ, Постановления N 883 и пп.7 п.1 ст.150 Налогового кодекса, уплачивается только сбор за таможенное оформление.

2. По товарам, которые отвечают требованиям Налогового кодекса, но не соответствуют условиям Закона N 160-ФЗ и Постановления N 883, уплачиваются сбор за таможенное оформление и таможенная пошлина.

3. По товарам, которые не отвечают требованиям ни одного из названных нормативных актов, уплачиваются сбор за таможенное оформление, таможенная пошлина и НДС.

Напомним, что сборы за таможенное оформление взимаются по базовым ставкам в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в рублях и 0,05 процента - в иностранной валюте по курсу Банка России на день оформления (ст.114 действующего Таможенного кодекса).

Ответственность за нецелевое использование

Если технологическое оборудование ввезено в Россию как вклад в уставный капитал, но фактически использовалось для других целей, то его владельцу придется начислить НДС, который не был уплачен на таможне. Более того, за весь период с момента ввоза основных средств и до момента фактической уплаты налога будут начислены пени (п.2 ст.150 НК РФ). Проверку целевого использования ввезенного оборудования будут проводить таможенники. Такое право предоставлено им ст.193 действующего Таможенного кодекса. Сотрудники таможни вправе:

- проверять наличие товаров;

- проводить их повторный таможенный досмотр;

- перепроверять сведения, указанные в ГТД;

- просматривать коммерческие документы, связанные с дальнейшим движением данных товаров.

Проверка может проводиться как по местонахождению декларанта, так и по местонахождению других лиц, имеющих отношение к операциям с ввезенными товарами или располагающих необходимыми документами.

Порядок проведения таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств регламентируется Положением, которое утверждено Приказом ГТК России от 16.07.2001 N 672.

Новое ограничение

Опубликованным Распоряжением Таможенный комитет обусловил право на применение льготы по НДС размером уставного капитала организации, которая получает технологическое оборудование в качестве вклада учредителя. Предприятия, величина уставного капитала которых не превышает 1,5 млн руб., по-прежнему могут не платить налог. А вот фирмам, чей уставный капитал больше этой суммы, придется получать у таможенников дополнительное разрешение. Такой документ называется Заключение, и выдавать его будет Главное управление федеральных таможенных доходов.

Чтобы получить Заключение, организации придется представить в это управление:

- заверенные копии учредительных документов;

- перечень ввозимого технологического оборудования;

- отчет независимого оценщика об оценке этого имущества;

- копию классификационного решения ГТК России (если оно выдавалось) <*>;

- другие документы, которые могут повлиять на применение налоговой льготы. Состав "других документов", по-видимому, будут определять сами таможенники.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Классификационные решения выдаются в соответствии с Приказом ГТК России от 23.04.2001 N 388. Например, если какое-либо оборудование ввозится по частям, а собранное вместе оно принадлежит к определенной позиции ТН ВЭД.

На выдачу Заключения таможенникам отводится 30 дней с момента представления полного комплекта документов. Соответственно в течение этого срока у получателя оборудования будут проблемы с уплатой таможенных платежей.

Варианты действий

Дело в том, что таможенные платежи вносятся либо до, либо одновременно с подачей таможенной декларации (ст.119 ТК РФ). Они уплачиваются непосредственно на таможне, которая оформляет ввезенные товары. Таможенники могут предоставить отсрочку или рассрочку таможенных платежей. Правда, делается это в исключительных случаях и на срок не более двух месяцев (ст.121 ТК РФ). Причем за рассрочку придется платить проценты по учетной ставке Банка России. А кроме того, фирме надо будет предоставить таможенникам обеспечение уплаты таможенных платежей:

- или залог товаров;

- или гарантию третьего лица;

- или внесение причитающихся сумм на депозит.

В этих условиях организациям, которые имеют право на налоговую льготу, но уставный капитал которых превышает 1,5 млн руб., можно предложить несколько вариантов действий.

Во-первых, заплатить НДС, а затем, после того как необходимое Заключение будет получено, потребовать возврата излишне уплаченных сумм по ст.78 Налогового кодекса.

Во-вторых, заплатить НДС, а потом обратиться в арбитражный суд. В суде можно потребовать не только вернуть незаконно удержанный налог, но и материальную компенсацию в виде начисленных процентов. Помимо этого при удачном стечении обстоятельств, возможно, удастся добиться компенсации расходов по ведению дела. Например, по найму адвоката.

В-третьих, можно попробовать получить отсрочку по уплате НДС. Правда, за тот месяц, в течение которого таможенники будут рассматривать комплект представленных фирмой документов, на сумму налога будут начислены проценты. А полученное оборудование скорее всего придется оставить на таможне в виде залога.

Пример. Российская фирма "Диамант" получает в счет вклада иностранного учредителя в уставный капитал технологическое оборудование на сумму 26 000 долл. США. Уставный капитал "Диаманта" составляет 3 000 000 руб.

По Распоряжению ГТК России от 11.07.2003 N 375-р фирма не может получить освобождение от НДС на таможне, пока не представит необходимое Заключение.

Декларация оформлена 19 августа 2003 г. Курс доллара США на эту дату составил 30,12 руб/USD. По этому курсу таможенники начислили фирме НДС в размере 156 624 руб. (26 000 USD x 30,12 руб/USD x 20%).

Предположим, что до выдачи Заключения "Диамант" смог получить отсрочку по уплате налога.

Заключение ГТК было представлено на таможне 22 сентября 2003 г. С этого момента начисленный НДС аннулирован. Однако за период действия отсрочки были начислены проценты. Они должны быть уплачены как компенсация бюджету за не полученную вовремя сумму налога.

Проценты за предоставление отсрочки рассчитываются по формуле:

С x Д x Ст

Пот = -----------,

(365 x 100)

где Пот - проценты за предоставление отсрочки;

С - сумма таможенных платежей, по уплате которых предоставлена отсрочка;

Д - продолжительность отсрочки (в календарных днях);

Ст - действующая в период отсрочки учетная ставка Банка России (в процентах);

365 - число дней в календарном году.

По этой формуле сумма начисленных процентов равна:

156 624 руб. x 35 дн. x 16% : 365 дн. : 100% = 2403 руб.

После этого у фирмы есть выбор: или смириться с потерей начисленных процентов, или обратиться в арбитражный суд.

Наконец, есть четвертый вариант. Фирма может попытаться собрать комплект необходимых документов и получить положительное Заключение до того, как оборудование предъявляется на таможню. Однако этому мешает расплывчатая формулировка "других документов, имеющих отношение к освобождению". Вполне возможно, что в их число войдут такие документы, получить которые возможно только при непосредственном предъявлении груза для таможенного контроля.

А.В.Анищенко

Эксперт "НА"

Подписано в печать

08.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——