"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 16.07.2003 N 432

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

В ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОТ 21 АВГУСТА 2001 Г. N 602 И РАСПРОСТРАНЕНИИ

ДЕЙСТВИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ЕГО ПОЛОЖЕНИЙ">

Опубликованным выше документом (далее - Постановление N 432) Правительство РФ уточнило отдельные положения своего Постановления от 21.08.2001 N 602. Напомним, что этим Постановлением были утверждены:

- порядок исчисления НДС по авансам, полученным экспортерами за продукцию, на изготовление которой необходимо более 6 месяцев;

- перечень товаров, в отношении которых длительность производственного цикла превышает 6 месяцев.

И первое, и второе постановления приняты в соответствии с пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса. В нем говорится, что авансовые платежи не облагаются НДС:

- если они получены в счет предстоящих экспортных поставок продукции, производство которой занимает свыше 6 месяцев;

- если они получены в счет оплаты предстоящих работ (услуг), которые выполняются непосредственно в космосе или связаны с подготовкой космических полетов.

Что принес с собой новый документ? Во-первых, более чем на 50 укрупненных позиций расширился перечень товаров с длительным производственным циклом. В этот перечень, в частности, включены вычислительные машины и их блоки, холодильное, морозильное и сварочное оборудование, электропечи, некоторые виды прессов и металлорежущих станков, трамвайные и железнодорожные вагоны и т.д.

Во-вторых, появился еще один перечень. В нем перечислены работы и услуги, выполняемые непосредственно в космосе, а также работы и услуги, связанные с подготовкой космических полетов, но выполняемые на земле. В дополнительный перечень включены восемь укрупненных позиций. Среди них услуги железнодорожного транспорта, средств радиовещания, связи, проектных и технологических организаций, профилактических и реабилитационных клиник и др.

В-третьих, уточнен порядок представления документов, подтверждающих поступление авансовых платежей.

Изменения и дополнения вступают в силу в разные сроки. Поэтому в комментарии мы расскажем, с какого времени можно применять новый порядок исчисления НДС с авансов. А заодно напомним, какие документы бухгалтер должен представить в налоговую инспекцию, чтобы подтвердить право своей организации на льготу.

Когда налог можно не платить

За исключением дополнительного перечня товаров с длительным производственным циклом, Постановление N 432 вступило в силу в день своей официальной публикации - 23 июля 2003 г.

Перечень новых товаров можно применять через месяц после опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС. Таким образом, организации, которые платят НДС ежемесячно, смогут не облагать налогом авансы, поступившие в счет предстоящих экспортных поставок, после 1 сентября, а фирмы, которые платят НДС поквартально, - после 1 октября 2003 г. Иначе говоря, начиная с декларации соответственно за сентябрь или за IV квартал текущего года, эти организации не должны включать в налоговую базу по НДС авансовые платежи, поступившие из-за рубежа за продукцию, на изготовление которой уходит более 6 месяцев.

В отношении нового перечня работ и услуг, связанных с космической деятельностью, Постановление N 432 имеет обратную силу. Оно распространяется на налоговые правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Это означает, что уже сейчас организации могут вернуть НДС, перечисленный в бюджет с предоплаты, которая была получена после 1 января 2002 г. в счет работ (услуг), вошедших в перечень. Но, разумеется, только в том случае, если такие работы до сих пор не выполнены и суммы налога, ранее уплаченного с авансов, не были возвращены или зачтены в соответствии с п.7 ст.165 Налогового кодекса.

Формирование перечней "космических" работ и услуг, а также введение их в действие задним числом вполне оправданны. Ведь поправка к п.1 ст.162 Налогового кодекса, которая предусматривала льготу по таким операциям, тоже вступила в силу 1 января 2002 г. (п.10 ст.1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ). Однако до сих пор организации, участвующие в подготовке космических стартов, из-за отсутствия перечня не могли пользоваться объявленной льготой. Теперь несправедливость устранена.

Как вернуть НДС

Суммы налога, которые были перечислены с авансов, полученных в счет неоконченных "космических" работ, можно вернуть. Для этого бухгалтерам предстоит сделать следующее.

Прежде всего из оборотов по счету (субсчету) "Авансы полученные" за 2002-й и истекший период 2003 г. нужно выбрать все предоплаты, которые получены по контрактам на выполнение работ или оказание услуг (по перечню, утвержденному Постановлением N 432), и проверить, уплачен ли по ним НДС.

Из этих сумм нужно исключить авансы, по которым контракты выполнены. НДС с таких платежей должен:

- либо быть предъявлен к возмещению из бюджета (если связь выполненных работ с космической деятельностью доказана документами, предусмотренными п.7 ст.165 Налогового кодекса);

- либо остаться в бюджете (если такая связь не подтверждена).

Оставшиеся суммы и будут авансами за работы и услуги, которые еще не выполнены (не оказаны). Теперь НДС, уплаченный с них, можно вернуть из бюджета.

Для возврата налога в инспекцию нужно подать уточненные декларации по НДС за те периоды, в которых предоплаты включались в налоговую базу. Вместе с декларациями надо представить и документы, подтверждающие получение авансов.

Пример. Между российскими организациями "Интеркосмос" (заказчик) и "Оптика" (исполнитель) заключен контракт на проектирование лазерной системы для контроля параметров орбиты космического аппарата. Контракт предусматривает уплату аванса. Срок исполнения договора - сентябрь 2003 г.

В октябре 2002 г. "Интеркосмос" перечислил на счет "Оптики" предоплату в размере 3 000 000 руб. С нее был исчислен и уплачен в бюджет НДС в размере 500 000 руб. (3 000 000 руб. : 120 x 20). Сумма авансовых платежей и начисленного налога отражена по строкам 250 и 270 разд.I налоговой декларации по НДС за октябрь 2002 г.

До настоящего времени работы по проектированию лазерной системы не завершены. Однако с выходом в свет Постановления N 432 "Оптика" получила право на возврат аванса. Для этого фирме нужно составить уточненную декларацию за октябрь 2002 г. При этом сумму авансовых платежей (3 000 000 руб.) и налога (500 000 руб.) нужно исключить из строк 250 и 270 разд.I. Одновременно сумму авансовых платежей нужно показать по строкам 120 и 122 разд.I декларации по налоговой ставке 0 процентов. К декларациям нужно приложить документы, которые подтверждают, что аванс действительно получен.

Документы, необходимые

для освобождения от НДС

Итак, чтобы не облагать НДС предоплату, которая поступила в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), указанных в перечнях, а также для того, чтобы вернуть НДС, уплаченный с авансов, организация должна представить в налоговую инспекцию ряд документов. Это контракт (копия контракта, заверенная руководителем и главным бухгалтером), предусматривающий поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), которые облагаются НДС по нулевой налоговой ставке. Контракт должен предусматривать авансовые расчеты.

Помимо контракта потребуется банковская выписка, подтверждающая поступление аванса на расчетный счет фирмы. Как сказано в Постановлении N 432, теперь можно представлять ее копию. Причем, если экспортные поставки производятся через посредника, нужно будет представить контракт между комиссионером и иностранной организацией, а также договор комиссии. В этом случае прикладываются дополнительные выписки банка (их копии), подтверждающие поступление аванса сначала на счет комиссионера, а затем - перечисление его на счет экспортера.

Последним документом является справка, подтверждающая длительность изготовления экспортных товаров. До принятия Постановления N 432 она выдавалась Минэкономразвития России по согласованию с Минпромнауки России. Поскольку в перечень добавлены товары, работы и услуги, производство и выполнение которых подведомственно другим федеральным министерствам, сделано уточнение. Теперь такую справку Минэкономразвития может согласовывать не только с Минпромнауки, но и с другими федеральными органами исполнительной власти. Организация может получить справку в течение двух недель со дня обращения за ней.

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

08.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——