"Финансовая газета", N 32, 2003

НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ В УСТАНОВЛЕННЫЙ СРОК РАСЧЕТОВ

АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета" N 31, 2003)

Если расчет авансовых платежей по налогу содержит данные, связанные с исчислением налоговой базы по налогу исходя из реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика и вычисленной суммы налога, то налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ, за непредставление в срок указанного расчета (Письмо N ШС-6-14/1201@).

Напомним, что в соответствии со ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

В Письме N ШС-6-14/1201@ отмечается, что в случае формирования судебной практики, указывающей на необоснованность применения ст.119 НК РФ, налогоплательщики, не представившие в срок расчеты авансовых платежей по налогу, могут привлекаться к ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В настоящее время можно говорить о сформированной арбитражной практике, которая указывает на необоснованность применения в данном случае ст.119 НК РФ. Например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2002 N А33-5625/02-С3-Ф02-2462/02-С1 указано, что штраф, предусмотренный п.1 ст.119, налагается только в случае непредставления налогоплательщиком в установленном законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Рассматривая ситуацию с непредставлением налогоплательщиком расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, суд отмечает следующие обстоятельства. Согласно ст.ст.55, 80 НК РФ налоговой декларацией является заявление налогоплательщика о доходах, расходах и суммах налога, исчисленных по результатам налогового периода. Он может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. В соответствии с п.8 ст.243 НК РФ налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Понятия "расчет" и "налоговая декларация" законодателем разграничены, поэтому расчет о суммах авансовых платежей по единому социальному налогу налоговой декларацией не является. Сумма налога, подлежащая уплате (доплате), может быть определена лишь после окончания налогового периода и определения налоговой базы.

Таким образом, по мнению суда, расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу не являются налоговой декларацией, и непредставление этих документов в срок не влечет применение ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ. В указанном Постановлении отмечается, что действия за непредставление вышеуказанных расчетов налогоплательщика следовало квалифицировать по п.1 ст.126 НК РФ.

Окончательно подтвердило эту позицию и Информационное письмо, в котором определено, что в случае разграничения законодательством о налогах налоговой декларации по налогу и расчетов авансовых платежей по этому налогу несвоевременное представление последних не может повлечь применение ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ в отношении налоговой декларации.

Таким образом, непредставление налогоплательщиком авансовых расчетов по налогу в данном случае следует квалифицировать по п.1 ст.126 НК РФ, которым предусмотрено взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Заметим, что, в случае если законодательство о конкретном налоге не разграничивает налоговую декларацию и расчет авансовых платежей по конкретному налогу, взыскание штрафа, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ, обоснованно.

А.Кирюшкин

ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-АУДИТ"

Подписано в печать

06.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——