"Московский налоговый курьер", N 24, 2003

Вопрос: Индивидуальный предприниматель заключил договор субаренды с представительством организации из США, согласно которому субаренда офисного помещения не облагалась НДС в соответствии с п.1 ст.149 НК РФ, то есть оплата производилась без учета НДС. Однако данный субарендатор вопреки договору и ссылаясь на свою неосведомленность, перечисляя деньги на расчетный счет индивидуального предпринимателя, в платежных поручениях выделял сумму НДС. Данное обстоятельство обязывало последнего оплачивать данный налог в бюджет. В счетах-фактурах, выставляемых субарендатору, НДС не выделялся.

Может ли индивидуальный предприниматель на основании изложенного выше вернуть уплаченную в бюджет сумму НДС?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 1 августа 2003 г. N 24-11/42669

В соответствии со ст.143 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно п.1 ст.149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Реализация услуг, указанных в данном пункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении которых применяется освобождение от налога на добавленную стоимость при реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в Российской Федерации, утвержден совместным Приказом Министерства иностранных дел Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.11.2000 N 1347/БГ-3-06/386.

Данный порядок обложения налогом на добавленную стоимость распространяется и на услуги по сдаче помещений в субаренду.

Также необходимо учитывать, что льгота должна быть подтверждена соответствующими документами: для организаций - договор аренды, свидетельство об аккредитации, выданное Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции Российской Федерации, либо разрешение на открытие представительства, выданное Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции Российской Федерации или Торгово-промышленной палатой Российской Федерации.

На основании п.5 ст.168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со ст.149 Кодекса не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В случае если субарендатором по договору субаренды перечислена сумма налога на добавленную стоимость, субарендодатель должен уплатить ее в бюджет.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——