"Книги издательства "Налоговый вестник", 2003

АКЦИОНЕРНЫЕ ОБЩЕСТВА: БУХУЧЕТ, НАЛОГИ, ПРАВО

М.А.Климова

ВВЕДЕНИЕ

Акционерные общества представляют собой коммерческие организации, уставный капитал которых разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Деятельность акционерных обществ регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) и иными законодательными и нормативными актами Российской Федерации.

Акционерное общество, так же как и любое юридическое лицо, обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность с момента регистрации и до дня ликвидации.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в акционерном обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности акционерного общества, предоставляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества.

Ответственность же за ведение бухгалтерского и налогового учета в акционерном обществе несет главный бухгалтер.

1. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

Уставный капитал акционерного общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов. Уставный капитал акционерных обществ составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой). Все акции акционерного общества являются именными - при учреждении акционерного общества они размещаются среди учредителей. Согласно ст.99 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций акционерного общества, в том числе его освобождение от этой обязанности путем зачета требований к обществу. Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала.

В бухгалтерском учете акционерного общества формирование уставного капитала и оплата учредителями акций отражается записями по счетам 80 "Уставный капитал" и 75 "Расчеты с учредителями":

Д-т 80 "Уставный капитал" К-т 75 "Расчеты с учредителями" - отражение стоимости уставного капитала общества после его государственной регистрации;

Д-т 50, 51, 52, 10, 41, 08 и т.д. К-т 75 "Расчеты с учредителями" - отражение фактического поступления вкладов учредителей в денежной и натуральной формах.

Оплата акций акционерного общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций (ст.36 Закона N 208-ФЗ).

Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится на счет 83 "Добавочный капитал":

Д-т 75 "Расчеты с учредителями" К-т 83 "Добавочный капитал".

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям акционерного общества, стадиям формирования капитала и видам акций.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах акционерного общества. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы акционерного общества.

Законом или уставом акционерного общества могут быть установлены ограничения числа, суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру.

Акционерное общество размещает обыкновенные акции и имеет право размещать один или несколько типов привилегированных акций, причем номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала акционерного общества (ст.25 Закона N 208-ФЗ).

Если при осуществлении преимущественного права на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого акционерного общества, при осуществлении преимущественного права на приобретение дополнительных акций, а также при консолидации акций акционер не может приобрести целое число акций, образуются части акций (дробные акции). Дробная акция предоставляет акционеру - ее владельцу права, предоставляемые акцией соответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем части целой акции, которую она составляет.

Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. Если одно лицо приобретает две и более дробные акции одной категории (типа), эти акции образуют одну целую и (или) дробную акцию, равную сумме этих дробных акций.

Закон N 208-ФЗ устанавливает размер минимального уставного капитала открытого акционерного общества - 1000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) на дату регистрации акционерного общества и закрытого акционерного общества - 100 МРОТ на дату регистрации акционерного общества.

Уставом акционерного общества должны быть определены количество, номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции), и права, предоставляемые этими акциями. Приобретенные и выкупленные акционерным обществом акции, а также акции акционерного общества, право собственности на которые перешло к акционерному обществу, считаются размещенными до их погашения.

При выкупе акций у акционеров с целью последующей перепродажи или аннулирования в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т 81 "Собственные акции" К-т 50, 51, 52, 55 - на сумму, выплаченную акционеру, и суммы иных затрат, понесенных при выкупе акций.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции" разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Д-т 81 "Собственные акции" К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - если акции выкуплены по цене выше номинала;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 81 "Собственные акции" - если акции выкуплены по цене ниже номинала.

Акции акционерного общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации этого общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании акционерного общества (ст.34 Закона N 208-ФЗ), причем не менее 50% акций акционерного общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Акция, принадлежащая учредителю акционерного общества, не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, если иное не предусмотрено уставом акционерного общества.

В случае неполной оплаты акций в течение года право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к акционерному обществу. Договором о создании акционерного общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате акций. В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:

Д-т 81 "Собственные акции" К-т 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму стоимости неоплаченных акций;

Д-т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", К-т 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму штрафа (неустойки, пени).

Акции, право собственности на которые перешло к акционерному обществу, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы акционерным обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения этим обществом; в противном случае акционерное общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала. Если акционерное общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, могут потребовать в суде ликвидации этого общества.

Дополнительные акции и иные эмиссионные ценные бумаги акционерного общества, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.

Оплата акций, распределяемых среди учредителей акционерного общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций акционерного общества при его учреждении определяется договором о создании этого общества, а дополнительных акций - решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами.

Устав акционерного общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции этого общества.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями.

При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества в соответствии со ст.77 Закона N 208-ФЗ.

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Оплата дополнительных акций акционерного общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) этого общества в соответствии со ст.77 Закона N 208-ФЗ, но не ниже их номинальной стоимости.

Цена размещения дополнительных акций акционерам акционерного общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10% (ст.36 Закона N 208-ФЗ).

Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций акционерного общества посредством подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.

Уставом акционерного общества могут быть определены количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые это общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями. При отсутствии в уставе акционерного общества этих положений оно не вправе размещать дополнительные акции. Уставом акционерного общества могут быть определены порядок и условия размещения объявленных акций.

В случае размещения акционерным обществом ценных бумаг, конвертируемых в акции определенной категории (типа), количество объявленных акций этой категории (типа) должно быть не менее количества, необходимого для конвертации в течение срока обращения этих ценных бумаг.

Акционерное общество может принять решение об увеличении уставного капитала одним из двух возможных способов: путем увеличения номинальной стоимости акций или, как было отмечено выше, путем размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. В бухгалтерском учете при этом делается следующая запись:

Д-т 83 "Добавочный капитал" К-т 80 "Уставный капитал" - на сумму увеличения номинальной стоимости акций.

Решение об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) этого общества, если в соответствии с уставом акционерного общества ему предоставлено право принимать такое решение. Решение совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается единогласно всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, при этом не учитываются голоса выбывших членов совета директоров (наблюдательного совета).

Дополнительные акции могут быть размещены акционерным обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом этого общества.

Причем решение вопроса об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав акционерного общества положений об объявленных акциях, необходимых для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях.

Решением об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения, цена размещения дополнительных акций посредством подписки или порядок ее определения, в том числе акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения. В бухгалтерском учете производится следующая запись:

Д-т 75 "Расчеты с учредителями" К-т 80 "Уставный капитал" - на сумму стоимости дополнительно размещенных акций.

Увеличение уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества этого общества. Увеличение уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества данного общества.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет имущества этого общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда данного общества.

При увеличении уставного капитала акционерного общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала акционерного общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.

Увеличение уставного капитала акционерного общества путем выпуска дополнительных акций при наличии пакета акций, предоставляющего более 25% голосов на общем собрании акционеров и закрепленного в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о приватизации в государственной или муниципальной собственности, может осуществляться в течение срока закрепления только в случае, если при таком увеличении сохраняется размер доли государства или муниципального образования.

Акционерное общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом N 208-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных Законом N 208-ФЗ.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена его уставом. В этом случае операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д-т 81 "Собственные акции" К-т 50, 51, 52, 55 - на выкупную стоимость акций;

Д-т 80 "Уставный капитал" К-т 81 "Собственные акции" - на сумму уменьшения уставного капитала;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 81 "Собственные акции" - на сумму разницы между выкупной стоимостью акций и суммой уменьшения уставного капитала.

Акционерное общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определяемого на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе этого общества, а в случаях, если в соответствии с Законом N 208-ФЗ акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал, - на дату государственной регистрации данного общества.

Решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров.

Акционерное общество обязано в силу ст.30 Закона N 208-ФЗ письменно уведомить кредиторов об уменьшении своего уставного капитала и о его новом размере, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении в течение 30 дней с даты принятия последнего. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты публикации сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств акционерного общества и возмещения им убытков.

Государственная регистрация изменений в уставе акционерного общества, связанных с уменьшением его уставного капитала, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов.

Акционерное общество вправе размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах, в том числе те, которые впоследствии могут быть конвертированы в акции, если таково решение общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) этого общества (когда уставом ему делегированы соответствующие полномочия).

Постановлением ФКЦБ России от 30.04.2002 N 16/пс "Об эмиссии акций и облигаций, конвертируемых в акции" установлены стандарты эмиссии акций, акций, размещаемых путем конвертации, и облигаций, конвертируемых в акции.

Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплату номинальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в установленные сроки. В решении о выпуске облигаций должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций. Облигация должна иметь номинальную стоимость, причем номинальная стоимость всех выпущенных акционерным обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала этого общества либо величину обеспечения, предоставленного данному обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций. Размещение облигаций допускается после полной оплаты уставного капитала акционерного общества.

Размещение облигаций отражается следующей проводкой:

Д-т 51 "Расчетные счета" и др. К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на номинальную стоимость облигаций.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" - на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Конвертация эмиссионных ценных бумаг в акции акционерного общества устанавливается:

- уставом акционерного общества - в отношении конвертации привилегированных акций;

- решением о выпуске - в отношении конвертации облигаций и иных, за исключением акций, эмиссионных ценных бумаг.

Размещение акций акционерного общества в пределах количества объявленных акций, необходимого для конвертации в них размещенных этим обществом конвертируемых акций и иных эмиссионных ценных бумаг, проводится только путем такой конвертации.

Условия и порядок конвертации акций и иных эмиссионных ценных бумаг акционерного общества при его реорганизации определяются соответствующими решениями и договорами.

Конвертация облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг в акции отражается следующей записью:

Д-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" К-т 75 "Расчеты с учредителями".

Оплата эмиссионных ценных бумаг общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества в соответствии со ст.77 Закона N 208-ФЗ. При этом оплата эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене не ниже номинальной стоимости акций, в которые конвертируются такие ценные бумаги (ст.37 Закона N 208-ФЗ). Цена размещения эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения таких ценных бумаг может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более 10%, а размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении эмиссионных ценных бумаг посредством подписки, не должен превышать 10% цены размещения этих ценных бумаг.

Акционерное общество обязано вести учет и представлять отчетность о выпуске ценных бумаг в соответствии с Постановлением ФКЦБ России от 11.08.1998 N 31 "Об утверждении Положения о ежеквартальном отчете эмитента эмиссионных ценных бумаг".

Постановлением ФКЦБ России от 07.02.2002 N 2/пс "О сроках составления и представления ежеквартального отчета эмитента эмиссионных ценных бумаг" установлено, что сроки составления и представления в регистрирующий орган ежеквартального отчета эмитента эмиссионных ценных бумаг не могут превышать 30 и 45 дней (соответственно) после окончания отчетного квартала.

Ежеквартальный отчет составляется по итогам каждого квартала обычно по состоянию на дату окончания отчетного квартала. Он содержит следующие сведения.

А. Данные об эмитенте

1. Наименование.

2. Сведения о государственной регистрации эмитента и наличии у него лицензий.

3. Идентификационный номер налогоплательщика.

4. Отраслевая принадлежность эмитента.

5. Место нахождения, почтовый адрес эмитента и контактные телефоны.

6. Сведения об аудиторе эмитента.

7. Сведения об организациях, осуществляющих учет прав на ценные бумаги эмитента.

8. Участники общества.

9. Структура органов управления эмитента.

10. Члены совета директоров.

11. Сведения об аффилированных лицах.

12. Филиалы и представительства общества.

13. Количество работников эмитента.

14. Описание основных видов деятельности акционерного общества.

15. Планы будущей деятельности.

16. Данные об уставном капитале акционерного общества.

17. Данные о доле государства (муниципального образования) в уставном капитале акционерного общества.

18. Данные об объявленных акциях.

19. Существенные договоры и обязательства эмитента.

20. Обязательства акционерного общества по эмиссии акций и ценных бумаг, конвертируемых в акции.

21. Существенные факты (события, действия), имевшие место в отчетном квартале.

22. Сведения о реорганизации эмитента, его дочерних и зависимых обществ.

23. Другая существенная общая информация об акционерном обществе.

Б. Данные о финансово-хозяйственной

деятельности акционерного общества

1. Годовая бухгалтерская отчетность за три последних финансовых года.

Представляются приказы об учетной политике, бухгалтерские балансы, отчеты о прибылях и убытках, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках эмитента (отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств и т.д.) за три последних завершенных финансовых года либо за каждый завершенный финансовый год с момента образования, если эмитент осуществляет свою деятельность менее трех лет, с аудиторскими заключениями.

2. Бухгалтерская отчетность эмитента за отчетный квартал.

3. Факты, повлекшие увеличение или уменьшение величины активов эмитента более чем на 10% за отчетный квартал.

4. Факты, повлекшие увеличение в отчетном квартале прибыли (убытков) эмитента более чем на 20% по сравнению с предыдущим кварталом.

5. Сведения о формировании и использовании средств резервного и других специальных фондов эмитента.

6. Сделки акционерного общества в отчетном квартале, размер которых составляет 10% и более от активов этого общества на конец квартала, предшествующего отчетному.

7. Сведения о направлении средств, привлеченных эмитентом в результате размещения эмиссионных ценных бумаг.

8. Заемные средства, полученные эмитентом и его дочерними обществами в отчетном квартале.

Сведения о величине заемных средств приводятся нарастающим итогом с разбивкой по следующим показателям в разрезе конкретных заемщиков в случае, если сумма кредита (займа) одного заимодавца составляет 10% и более от остатка заемных средств на конец отчетного квартала (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   ———————————————————————————————T————————————T—————————T——————————T——————————————¬
   |    Наименование показателя   | Остаток на | Получено| Погашено |  Остаток на  |
   |                              |начало года |         |          |     конец    |
   |                              |            |         |          |   квартала   |
   +——————————————————————————————+————————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Долгосрочные кредиты банков,  |            |         |          |              |
   |в том числе не погашенные в   |            |         |          |              |
   |срок                          |            |         |          |              |
   +——————————————————————————————+————————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Прочие долгосрочные займы, в  |            |         |          |              |
   |том числе не погашенные в     |            |         |          |              |
   |срок                          |            |         |          |              |
   +——————————————————————————————+————————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Краткосрочные кредиты         |            |         |          |              |
   |банков, в том числе не        |            |         |          |              |
   |погашенные в срок             |            |         |          |              |
   +——————————————————————————————+————————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Кредиты банков для            |            |         |          |              |
   |работников, в том числе не    |            |         |          |              |
   |погашенные в срок             |            |         |          |              |
   +——————————————————————————————+————————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Прочие краткосрочные займы,   |            |         |          |              |
   |в том числе не погашенные в   |            |         |          |              |
   |срок                          |            |         |          |              |
   L——————————————————————————————+————————————+—————————+——————————+———————————————
   

9. Дебиторская, кредиторская задолженность эмитента и его дочерних обществ за отчетный квартал.

Сведения приводятся нарастающим итогом с разбивкой по следующим показателям в разрезе конкретных дебиторов и кредиторов в случае, если дебиторская, кредиторская задолженность по одному контрагенту составляет 10% и более от остатка дебиторской, кредиторской задолженности на дату окончания отчетного квартала (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   ———————————————————————————————T—————————————T——————————T——————————T————————————¬
   |   Наименование показателя    |  Остаток на | Получено | Погашено | Остаток на |
   |                              | начало года |          |          |    конец   |
   |                              |             |          |          |  квартала  |
   +——————————————————————————————+—————————————+——————————+——————————+————————————+
   |1) Дебиторская                |             |          |          |            |
   |задолженность:                |             |          |          |            |
   |краткосрочная,                |             |          |          |            |
   |                              |             |          |          |            |
   |в том числе просроченная      |             |          |          |            |
   |из нее длительностью свыше 3  |             |          |          |            |
   |месяцев                       |             |          |          |            |
   |                              |             |          |          |            |
   |долгосрочная,                 |             |          |          |            |
   |в том числе просроченная      |             |          |          |            |
   |                              |             |          |          |            |
   |из нее продолжительностью     |             |          |          |            |
   |свыше 3 месяцев               |             |          |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————————+——————————+——————————+————————————+
   |2) Кредиторская задолженность:|             |          |          |            |
   |краткосрочная,                |             |          |          |            |
   |в том числе просроченная      |             |          |          |            |
   |из нее продолжительностью     |             |          |          |            |
   |свыше 3 месяцев               |             |          |          |            |
   |                              |             |          |          |            |
   |долгосрочная,                 |             |          |          |            |
   |в том числе просроченная      |             |          |          |            |
   |из нее продолжительностью     |             |          |          |            |
   |свыше 3 месяцев               |             |          |          |            |
   |                              |             |          |          |            |
   |Обеспечения:                  |             |          |          |            |
   |полученные                    |             |          |          |            |
   |                              |             |          |          |            |
   |в том числе от третьих лиц    |             |          |          |            |
   |выданные                      |             |          |          |            |
   |в том числе третьим лицам     |             |          |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————————+——————————+——————————+————————————+
   |3) Движение векселей          |             |          |          |            |
   |                              |             |          |          |            |
   |Векселя выданные,             |             |          |          |            |
   |в том числе просроченные      |             |          |          |            |
   |                              |             |          |          |            |
   |Векселя полученные,           |             |          |          |            |
   |в том числе просроченные      |             |          |          |            |
   L——————————————————————————————+—————————————+——————————+——————————+—————————————
   

10. Финансовые вложения акционерного общества:

- в государственные ценные бумаги Российской Федерации;

- в государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации;

- в ценные бумаги органов местного самоуправления;

- в акции, доли, паи других организаций;

- в облигации и другие долговые обязательства, а также иные предоставленные займы;

- в дочерние общества эмитента;

- в зависимые общества эмитента;

- в организации (отдельно по каждой), которые в установленном законодательством Российской Федерации порядке ликвидированы, признаны банкротами;

- в организации (отдельно по каждой), инвестиции в которые составляют 10% и более от активов эмитента на дату окончания отчетного квартала.

11. Другая существенная информация о финансово-хозяйственной деятельности эмитента.

В. Данные о ценных бумагах общества

1. Сведения об акциях эмитента.

Категория (тип), форма акций выпуска.

Указываются категория акций (обыкновенные или привилегированные), тип привилегированных акций, форма (документарные или бездокументарные).

Количество акций выпуска.

Указывается количество акций выпуска в соответствии с зарегистрированным решением об их выпуске, а также в случае, если размещение акций выпуска завершено, приводится количество фактически размещенных акций выпуска в соответствии с зарегистрированным отчетом об итогах их выпуска.

Если часть акций выпуска погашена (аннулирована), указываются количество обращающихся акций выпуска и количество погашенных (аннулированных) акций выпуска.

Номинальная стоимость одной акции выпуска.

Общий объем выпуска (по номинальной стоимости).

Состояние акций выпуска.

Указывается, в каком состоянии находятся акции выпуска (размещаются; размещение приостановлено; размещение завершено; часть акций выпуска погашена (аннулирована); все акции выпуска погашены (аннулированы); государственная регистрация выпуска акций аннулирована (выпуск акций признан несостоявшимся или недействительным)).

Способ размещения ценных бумаг.

Дата начала размещения, дата окончания размещения.

Приводятся фактические дата начала и дата окончания размещения выпуска акций. Если размещение акций не завершено, указываются фактическая дата начала размещения и дата окончания размещения в соответствии с зарегистрированным решением о выпуске ценных бумаг.

Регистрирующий орган, осуществивший государственную регистрацию выпуска акций, государственный регистрационный номер и дата государственной регистрации.

Указываются регистрирующий орган, осуществивший государственную регистрацию выпуска акций эмитента, государственный регистрационный номер и дата государственной регистрации.

Если эмиссия акций, находящихся в процессе размещения, приостановлена, приводятся:

- регистрирующий орган, принявший решение о приостановлении эмиссии акций, дата принятия такого решения;

- основания приостановления эмиссии акций и сроки устранения выявленных нарушений;

- указание на запрещение совершения сделок по размещению акций выпуска, осуществления рекламы акций выпуска.

В случае возобновления в отчетном квартале эмиссии акций указываются:

- регистрирующий орган, принявший решение о возобновлении эмиссии акций, дата принятия такого решения;

- указание на прекращение запрещения совершения сделок по размещению акций выпуска и осуществления рекламы акций выпуска.

Если в отчетном квартале выпуск акций признан несостоявшимся, указываются:

- регистрирующий орган, принявший решение о признании выпуска акций несостоявшимся, дата принятия такого решения;

- основания признания выпуска акций несостоявшимся.

Если в отчетном квартале выпуск акций признан недействительным, указываются:

- наименование органа, принявшего решение о признании выпуска акций эмитента недействительным (аннулировании его государственной регистрации);

- дата принятия вышеуказанного решения;

- дата вступления вышеуказанного решения в законную силу.

Регистрирующий орган, зарегистрировавший отчет об итогах выпуска акций, дата регистрации.

Указываются регистрирующий орган, зарегистрировавший отчет об итогах выпуска акций, дата регистрации. В случае регистрации более одного отчета об итогах выпуска акций, зарегистрированное решение о выпуске которых допускает возможность осуществления неединовременной конвертации таких акций, указываются данные о каждом из зарегистрированных отчетов.

Рыночная информация об акциях эмитента.

Указываются основные рынки, на которых осуществляется торговля акциями выпуска, включая наименования организаторов торговли.

2. Сведения об облигациях эмитента.

Серия и форма облигаций выпуска.

Указывается серия облигаций, их тип: именные или на предъявителя, процентные или дисконтные, документарные или бездокументарные.

Доход по облигациям выпуска.

Указываются размер процента от номинальной стоимости облигации и (или) иного имущественного эквивалента, иные имущественные права и (или) иной доход по облигации выпуска.

Обеспечение по облигациям выпуска.

В случае выпуска облигаций с обеспечением указываются:

- полное фирменное наименование, включая организационно-правовую форму юридического лица, предоставившего обеспечение;

- вид обеспечения;

- размер обеспечения в денежном выражении.

Количество облигаций выпуска.

Указывается количество облигаций выпуска в соответствии с зарегистрированным решением об их выпуске.

Если размещение облигаций выпуска завершено, указывается количество фактически размещенных облигаций выпуска в соответствии с зарегистрированным отчетом об итогах их выпуска. Если выпуск размещался траншами, указывается количество размещенных облигаций по каждому траншу.

Если часть облигаций выпуска погашена (аннулирована), указываются количество обращающихся облигаций выпуска и количество погашенных (аннулированных) облигаций выпуска.

Номинальная стоимость одной облигации выпуска.

Общий объем выпуска (по номинальной стоимости).

Указывается общий объем выпуска по номинальной стоимости. Если выпуск размещался траншами, дополнительно указываются объем по номинальной стоимости по каждому траншу (или порядок его определения), а также порядок идентификации облигаций каждого транша.

Состояние облигаций выпуска.

Указывается, в каком состоянии находятся облигации выпуска (размещаются; размещение приостановлено; размещение завершено; часть облигаций выпуска погашена (аннулирована); все облигации выпуска погашены (аннулированы); государственная регистрация выпуска облигаций аннулирована (выпуск облигаций признан несостоявшимся или недействительным)).

Способ размещения.

Дата начала размещения, дата окончания размещения.

Указываются фактические дата начала и дата окончания размещения облигаций выпуска. Если размещение облигаций не завершено, указываются фактическая дата начала размещения и дата окончания размещения в соответствии с зарегистрированным решением о выпуске ценных бумаг.

Дата начала обращения, дата окончания обращения.

Срок погашения облигаций выпуска.

Указывается погашение всех облигаций выпуска или срок их погашения. Если облигации могут быть погашены досрочно, приводится срок досрочного погашения.

Условия и порядок погашения облигаций выпуска.

Указывается погашение всех облигаций выпуска или условия и порядок их погашения. Если облигации выпуска могут быть погашены досрочно, приводятся условия и порядок досрочного погашения.

Регистрирующий орган, осуществивший государственную регистрацию выпуска облигаций, государственный регистрационный номер и дата государственной регистрации.

Указываются регистрирующий орган, осуществивший государственную регистрацию выпуска облигаций эмитента, государственный регистрационный номер и дата государственной регистрации.

Если эмиссия облигаций, находящихся в процессе размещения, приостановлена, приводятся:

- регистрирующий орган, принявший решение о приостановлении эмиссии облигаций, дата принятия такого решения;

- основания приостановления эмиссии облигаций и сроки устранения выявленных нарушений;

- указание на запрещение совершения сделок по размещению облигаций выпуска, осуществления рекламы облигаций выпуска.

Если эмиссия облигаций возобновляется в отчетном квартале, приводятся:

- регистрирующий орган, принявший решение о возобновлении эмиссии облигаций, дата принятия такого решения;

- указание на прекращение запрещения совершения сделок по размещению облигаций выпуска и осуществления рекламы облигаций выпуска.

Если выпуск облигаций в отчетном квартале признан несостоявшимся, указываются:

- регистрирующий орган, принявший решение о признании выпуска облигаций несостоявшимся, дата принятия такого решения;

- основания признания выпуска облигаций несостоявшимся.

Если в отчетном квартале выпуск облигаций признан недействительным, указываются:

- наименование органа, принявшего решение о признании выпуска облигаций недействительным, почтовый адрес (с индексом), телефон (с междугородным кодом);

- дата принятия указанного решения;

- дата вступления указанного решения в законную силу.

Регистрирующий орган, зарегистрировавший отчет об итогах выпуска облигаций, дата регистрации.

Указываются орган, зарегистрировавший отчет об итогах выпуска облигаций, дата регистрации. В случае регистрации более одного отчета об итогах выпуска облигаций, зарегистрированное решение о выпуске которых допускает возможность осуществления неединовременной конвертации таких облигаций, приводятся данные о каждом из зарегистрированных отчетов.

Рыночная информация об облигациях выпуска.

Указываются основные рынки, на которых осуществляется торговля облигациями выпуска, включая наименования организаторов торговли.

Доход по облигациям выпуска, выплаченный в отчетном квартале.

Указывается любой доход, выплаченный по облигациям выпуска в отчетном квартале.

Г. Другие данные о ценных бумагах общества

1. Права владельцев акций.

2. Дивиденды по акциям.

3. Другая существенная информация о ценных бумагах эмитента.

В случае отсутствия в ежеквартальном отчете требуемой информации должны быть приведены причины ее отсутствия.

Ежеквартальный отчет акционерного общества утверждается советом директоров (органом, осуществляющим в соответствии с правовыми актами Российской Федерации функции совета директоров) этого общества. Ежеквартальный отчет иных коммерческих организаций утверждается их уполномоченными органами.

Ежеквартальный отчет сшивается, подписывается уполномоченными лицами (руководителем эмитента, а также (если бухгалтерский учет не ведется лично руководителем) главным бухгалтером, а при его отсутствии - бухгалтером либо руководителем специализированной организации или бухгалтером-специалистом, которому поручено ведение бухгалтерского учета эмитента) и скрепляется печатью эмитента; его страницы нумеруются.

К ежеквартальному отчету подшиваются копии протоколов общих собраний акционеров (участников) эмитента, проведенных в течение отчетного квартала.

Ежеквартальный отчет представляется в регистрирующий орган, к полномочиям которого отнесена государственная регистрация выпусков ценных бумаг данного эмитента в соответствии с Перечнем регистрирующих органов, осуществляющих государственную регистрацию выпусков эмиссионных ценных бумаг на территории Российской Федерации, утвержденным Распоряжением ФКЦБ России от 15.11.2001 N 1117-р, и в иные уполномоченные ФКЦБ России органы.

Одновременно с ежеквартальным отчетом представляется магнитный носитель, содержащий текст ежеквартального отчета в формате, установленном распоряжениями ФКЦБ России. Текст ежеквартального отчета, находящийся на магнитном носителе, должен содержать всю информацию (включая балансы эмитента и протоколы общих собраний акционеров (участников) эмитента) в составе, предусмотренном Постановлением ФКЦБ России от 11.08.1998 N 31.

Соответствие текста ежеквартального отчета на магнитном носителе представленному ежеквартальному отчету подтверждается письмом, подписанным руководителем эмитента и заверенным печатью.

Копия ежеквартального отчета предоставляется акционерным обществом владельцам его ценных бумаг и иным заинтересованным лицам по их требованию за плату, не превышающую накладные расходы по ее изготовлению, в течение семи дней с даты предъявления требования.

Если акционерное общество размещает облигации и иные ценные бумаги публично, оно обязано опубликовать в средствах массовой информации информацию об эмиссии в объеме и порядке, предусмотренных Постановлением ФКЦБ России от 07.05.1996 N 8.

В течение пяти дней со дня принятия акционерным обществом решения о размещении облигаций и иных ценных бумаг оно обязано опубликовать информацию о таком решении, в том числе наименование органа, принявшего это решение, и дату его принятия. В течение пяти дней со дня государственной регистрации облигаций и иных ценных бумаг должны быть опубликованы:

- наименование эмитента;

- вид и форма размещаемых ценных бумаг;

- количество размещаемых ценных бумаг;

- сроки и условия размещения ценных бумаг;

- дата и номер государственной регистрации ценных бумаг;

- место (места) и порядок ознакомления с проспектом эмиссии размещаемых ценных бумаг.

В течение месяца со дня утверждения акционерным обществом итогов размещения облигаций и иных ценных бумаг публикуются:

- наименование эмитента;

- наименование органа, утвердившего итоги размещения ценных бумаг, и дата утверждения;

- вид и форма размещенных ценных бумаг;

- количество размещенных ценных бумаг.

Вся информация должна публиковаться в "Приложении к Вестнику Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ" и - по желанию акционерного общества - в иных средствах массовой информации.

Помимо вышеперечисленной информации, закрытое акционерное общество в случае публичного размещения облигаций и иных ценных бумаг обязано в течение срока их обращения ежегодно публиковать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, достоверность которых подтверждена аудитором, не связанным имущественными интересами с акционерным обществом и его акционерами. Вышеуказанные сведения должны публиковаться в средствах массовой информации, доступных владельцам этих ценных бумаг.

2. ФОНДЫ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

В акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом этого общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Целью фонда является покрытие убытков, а также направление средств фонда для погашения облигаций акционерного общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств (ст.35 Закона N 208-ФЗ).

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом акционерного общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом акционерного общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли.

Распределение резервного фонда входит в компетенцию совета директоров акционерного общества, причем резервный фонд не может быть использован для иных целей, чем названные выше.

Создание резервного фонда отражается в бухгалтерском учете акционерного общества следующим образом:

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т 82 "Резервный капитал".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка акционерного общества за отчетный год, 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Уставом может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников акционерного общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций акционерного общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения среди его работников.

При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников акционерного общества, вырученные средства направляются на формирование вышеуказанного фонда.

Фонд в бухгалтерском учете может учитываться на специально созданном одноименном счете, имеющем, например, номер 85. Формирование фонда и его использование отражаются записями по следующим счетам бухгалтерского учета:

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т 85 "Фонд акционирования работников" - при формировании фонда;

Д-т 85 "Фонд акционирования работников" К-т 50, 51, 52, 55 - на суммы выкупной стоимости акций, приобретаемых для размещения среди работников;

Д-т 50, 51, 70 К-т 85 "Фонд акционирования работников" - пополнение фонда за счет вырученных средств при возмездной реализации акций работникам.

3. ЧИСТЫЕ АКТИВЫ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Стоимость чистых активов акционерного общества характеризует стоимость его имущества, свободного от обязательств. Именно поэтому показатель стоимости чистых активов и его соотношение с показателем уставного капитала акционерного общества фактически свидетельствуют о степени надежности общества и его способности отвечать по своим обязательствам в процессе хозяйственной деятельности.

Стоимость чистых активов акционерного общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в разд.I бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы). Нематериальные активы и основные средства принимаются к расчету по остаточной стоимости. Оценка внеоборотных активов производится с учетом Положения по бухгалтерского учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, других нормативных документов в сфере бухгалтерского учета;

- оборотные активы, отражаемые в разд.II бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Оборотные активы оцениваются с учетом ПБУ 19/02, Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, других нормативных документов в сфере бухгалтерского учета.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам.

Оценка обязательств по кредитам и займам производится по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности в следующей форме (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————————T—————————T——————————————————¬
   |          Наименование показателя          |  Код строки  |На начало|На конец отчетного|
   |                                           |бухгалтерского|отчетного|      периода     |
   |                                           |    баланса   |   года  |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |                                       I. Активы                                       |
   +———————————————————————————————————————————T——————————————T—————————T——————————————————+
   |1. Нематериальные активы                   |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |2. Основные средства                       |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |3. Незавершенное строительство             |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |4. Доходные вложения в материальные        |              |         |                  |
   |ценности                                   |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые |              |         |                  |
   |вложения <1>                               |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |6. Прочие внеоборотные активы <2>          |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |7. Запасы                                  |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |8. Налог на добавленную стоимость по       |              |         |                  |
   |приобретенным ценностям                    |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |9. Дебиторская задолженность <3>           |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |10. Денежные средства                      |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |11. Прочие оборотные активы                |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |12. Итого активы, принимаемые к расчету    |              |         |                  |
   |(сумма данных п.п. 1—11)                   |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |                                      II. Пассивы                                      |
   +———————————————————————————————————————————T——————————————T—————————T——————————————————+
   |13. Долгосрочные обязательства по займам и |              |         |                  |
   |кредитам                                   |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |14. Прочие долгосрочные обязательства <4>, |              |         |                  |
   |<5>                                        |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |15. Краткосрочные обязательства по займам и|              |         |                  |
   |кредитам                                   |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |16. Кредиторская задолженность             |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |17. Задолженность участникам (учредителям) |              |         |                  |
   |по выплате доходов                         |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |18. Резервы предстоящих расходов           |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |19. Прочие краткосрочные обязательства <5> |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |20. Итого пассивы, принимаемые к расчету   |              |         |                  |
   |(сумма данных п.п. 13—19)                  |              |         |                  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————————————+
   |21. Стоимость чистых активов акционерного  |              |         |                  |
   |общества (итого активы, принимаемые к      |              |         |                  |
   |расчету (стр. 12), минус итого пассивы,    |              |         |                  |
   |принимаемые к расчету (стр. 20))           |              |         |                  |
   L———————————————————————————————————————————+——————————————+—————————+———————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров.

<2> Включая величину отложенных налоговых активов.

<3> За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

<4> Включая величину отложенных налоговых обязательств.

<5> В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам акционерного общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов данного общества оказывается меньше его уставного капитала, акционерное общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (ст.35 Закона N 208-ФЗ).

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам акционерного общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов этого общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, акционерное общество обязано принять решение о своей ликвидации (ст.35 Закона N 208-ФЗ).

Если акционерное общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе потребовать от этого общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации акционерного общества.

4. ДИВИДЕНДЫ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

Формой дохода собственника от участия в акционерном обществе являются дивиденды. Акционерное общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям (ст.42 Закона N 208-ФЗ). Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Акционерное общество обязано выплатить объявленные дивиденды по акциям каждой категории (типа). Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом акционерного общества, - иным имуществом.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества, то есть прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов акционерного общества (обычно резервного фонда).

При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т 99 "Прибыли и убытки" или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов", - начисление дивидендов по результатам деятельности за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год;

Д-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов", К-т 50, 51, 52, 55, 91 и др. - выплата дивидендов;

Д-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты.

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивидендов и форме их выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом акционерного общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Если уставом акционерного общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (ст.42 Закона N 208-ФЗ).

Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.

Согласно ст.43 Закона N 208-ФЗ акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

- до полной оплаты всего уставного капитала акционерного общества;

- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст.76 Закона N 208-ФЗ;

- если на день принятия такого решения акционерное общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у акционерного общества в результате выплаты дивидендов;

- если на день принятия такого решения стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Акционерное общество также не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов (в том числе дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов (в том числе дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по которым определен уставом общества.

Решение о выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом акционерного общества, не может быть принято, если не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа.

Наконец, акционерное общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям:

- если на день выплаты акционерное общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если вышеуказанные признаки появятся у него в результате выплаты дивидендов;

- если на день выплаты стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше вышеуказанной суммы в результате выплаты дивидендов;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении вышеуказанных обстоятельств акционерное общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды.

Дивиденды подлежат налогообложению у источника выплаты, то есть в акционерном обществе. В соответствии со ст.43 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения дивидендами признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.

Акционерное общество в отношении налогообложения дивидендов выступает в качестве налогового агента: исчисляет и уплачивает налог в бюджет за счет средств налогоплательщика - получателя дивидендов.

Если получателем дивидендов является физическое лицо, дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст.214 НК РФ, определяющей особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Сумма налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, источником которых является российская организация, определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов по ставке 6% для налоговых резидентов Российской Федерации и по ставке 30%, если дивиденды распределены в пользу налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации (согласно ст.224 НК РФ).

К физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст.6.1 НК РФ течение срока фактического нахождения физического лица на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия этого лица на территорию Российской Федерации.

Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пункта пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

Для граждан Российской Федерации таким документом является паспорт гражданина Российской Федерации, заграничный паспорт, дипломатический паспорт, служебный паспорт или паспорт моряка.

В соответствии со ст.24 Федерального закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию" иностранные граждане и лица без гражданства могут въезжать на территорию Российской Федерации и могут выезжать из Российской Федерации при наличии российской визы (если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации) по действительным документам, удостоверяющим их личность и признаваемым Российской Федерацией в этом качестве.

Период временного пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина определяется с учетом отметок пункта пропускного контроля в заграничном паспорте такого гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации.

Граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января 2001 г. в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

Для организаций - получателей дивидендов, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая база по доходам в виде дивидендов определяется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов в порядке, установленном ст.275 НК РФ.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога (6%), установленной пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, не являющейся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка (15%), установленная соответственно пп.2 п.3 ст.284 НК РФ.

Российская организация, являющаяся источником выплаты (налоговым агентом) доходов в виде дивидендов, удерживает налог при выплате дохода и перечисляет его в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п.4 ст.287 НК РФ).

Акционерное общество, выплачивающее дивиденды своим акционерам, может осуществлять выплату в несколько этапов. В этом случае в соответствии с п.5 ст.286 и п.4 ст.287 НК РФ сумма налога определяется применительно к каждой выплате вышеуказанных доходов и перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществляющим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Расходы в виде сумм дивидендов, выплачиваемых налогоплательщиком, не учитываются при определении налоговой базы.

У получателя дивидендов они рассматриваются как внереализационные доходы, не увеличивающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Если акционером является государство или муниципальное образование, то с 1 января 2002 г. в соответствии со ст.ст.275 и 284 НК РФ налогообложение доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, находящимся в государственной и муниципальной собственности, осуществляется аналогично порядку налогообложения дивидендов, полученных от российских организаций российскими организациями. Налог удерживается по ставке 6% и перечисляется в федеральный бюджет. В оставшейся сумме доходы в виде дивидендов подлежат перечислению в доход соответствующих бюджетов.

5. ИЗГОТОВЛЕНИЕ, ХРАНЕНИЕ И УЧЕТ

БЛАНКОВ АКЦИЙ И ИНЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

Бланки ценных бумаг рассматриваются в качестве бланков строгой отчетности. Бланки строгой отчетности - это формы документов, отпечатанные типографским способом, в которых предусмотрены необходимые реквизиты. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке до момента их выдачи под отчет.

Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" и Постановлением Правительства РФ от 11.11.2002 N 817 "Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией" установлены порядок и условия выдачи лицензий на производство и ввоз на территорию Российской Федерации бланков ценных бумаг. Лицензированию подлежит производство бланков акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, бланков других документов, выпускаемых как ценные бумаги в соответствии с действующим законодательством. Лицензия на производство бланков ценных бумаг выдается Минфином России полиграфическим и другим предприятиям, имеющим полиграфическое производство и обладающим законченным циклом производства бланков ценных бумаг по форме, предусмотренной законодательством. Минфин России имеет право приостанавливать или прекращать действие лицензии в случае установления фактов производства бланков ценных бумаг с нарушениями правил.

Действия предприятий, их должностных лиц, нарушающих правила производства бланков ценных бумаг, влекут ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации. Так, согласно ст.327 Уголовного кодекса Российской Федерации эти деяния наказываются ограничением свободы на срок до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет, а совершенные неоднократно - лишением свободы на срок до четырех лет. Использование бланка, изготовленного с нарушениями правил, наказывается штрафом в размере от 100 до 200 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до двух месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев.

В соответствии с Приказом Минфина России от 07.02.2003 N 14н для надежного обеспечения защиты от подделки бланков ценных бумаг бумага и печатное изображение, а также краски должны иметь элементы защиты. Каждый бланк должен быть отпечатан не менее чем двумя видами печати. Номер и серия выполняются высоким способом печати.

В основе композиции бланков ценных бумаг (защищенной полиграфической продукции) должны быть гильоширные рисунки, под которыми понимается комбинация тонких и взаимопереплетающихся линий, имеющих сложную геометрию и характерный шаг 1-2 мм. Гильоширные рисунки могут быть позитивными (контурными) и негативными (директными). Толщина линий гильошей не должна превышать в контурных элементах (позитивно) 40 - 70 мкм, в директных (негативно) - 50 - 90 мкм.

Гильоширные рисунки должны быть составлены из большого количества одинаковых элементов. Структура графических элементов должна быть нерегулярной.

Многоцветные гильоширные рисунки должны изготавливаться посредством нанесения двух и более дополняющих друг друга гильоширных элементов в разных цветах один на другой, когда рисунки скоординированы между собой и дополняют друг друга. Это должно легко идентифицироваться. Наложение произвольно выбранных элементов не допускается.

Композиция защищенной полиграфической продукции должна иметь не менее трех различных по форме и рисунку гильоширных изображений, одни из которых имеют позитивное, а другие - негативное исполнение линий. Композиция защищенной полиграфической продукции должна включать микротекст. В позитивном исполнении он должен иметь высоту шрифта 150 - 200 мкм, а негативном - 200 - 250 мкм.

Не менее 70% лицевой стороны защищенной полиграфической продукции должны состоять из многоцветных гильоширных рисунков нерегулярной структуры.

При изготовлении бланков ценных бумаг на бумаге с водяным знаком оборотная сторона должна быть также запечатана. В этом случае кроме вышеуказанных могут быть использованы однокрасочные, мультиматные гильоширные рисунки.

Композиции подразделяются на оригинальные и нейтральные (типовые).

Оригинальная композиция создается только для определенного заказчика и уникальна по рамке, фону и другим элементам оформления. При нейтральной композиции индивидуализация защищенной полиграфической продукции достигается за счет использования нескольких индивидуальных сложных гильоширных элементов, обладающих тонкой графикой и высоким качеством.

Печать должна быть четкой, одинакового тона, без заваленных или забитых краской пробельных участков. Тон краски, размер полей во всех экземплярах, принадлежащих одному тиражу, должен быть одинаковым. Изготовление защищенной полиграфической продукции с видимыми различиями по вышеуказанным параметрам не допускается. Перекрестья линий гильоширных элементов и фоновых сеток не должны иметь утолщений (узлов). Печать наложенных друг на друга многоцветных гильоширных элементов должна выполняться с точной приводкой, позволяющей пользователю идентифицировать совмещение элементов.

В многокрасочных гильоширных рисунках печать должна быть выполнена полиграфическими красками, колористические особенности которых затрудняют их воспроизведение известными фотографическими и копировальными методами. Кроме этого, должны применяться специальные краски, обладающие видимой люминесценцией (кроме голубого света) в ультрафиолетовом излучении, и краски, обладающие визуальными защитными эффектами и/или специальными машиночитаемыми признаками.

Голограммы, используемые в качестве элементов защиты полиграфической продукции, должны быть выполнены в виде фольги горячего тиснения или холодного ламинирования, иметь эксклюзивный дизайн и микротекст от 20 до 100 мкм. Рекомендуется использование изображений с кинеграммными эффектами и скрытых изображений (для защищенной полиграфической продукции уровня "Б").

Размер голограммы должен быть достаточным для ее идентификации по признакам подлинности. Голограмма должна быть защищена от возможности ее повторения методами гальванопластики.

В случае использования голографических элементов защиты при изготовлении защищенной полиграфической продукции уровня "В" допускается применение голографических изображений, выполненных на самоклеящейся разрушаемой основе.

При использовании в процессе изготовления бланков ценных бумаг применяются уровни защиты "А", "Б", предполагающие использование голографических, информационных и микропроцессорных способов защиты.

К защищенной полиграфической продукции уровня "А" относятся:

- бланки ценных бумаг на предъявителя;

- защищенная полиграфическая продукция, требования по изготовлению которой, установленные нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, нормативными актами федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления либо заказчиком, содержат указание на необходимость защищенности этой продукции от подделок на уровне ценных бумаг на предъявителя или предусматривают одно или несколько требований по защите данной полиграфической продукции от подделок, аналогичных (или сопоставимых) с установленными Приказом Минфина России от 07.02.2003 N 14н техническими требованиями, применяемыми для защиты от подделок полиграфической продукции уровня "А".

Защищенная полиграфическая продукция уровня "А" должна изготавливаться на бумаге массой 70 - 120 г/кв. м, содержащей не менее 50% хлопкового или льняного волокна, с эксклюзивным водяным знаком (либо лицензиата, либо эмитента), являющимся просветно-затененным, обладающим выраженной контрастностью, обеспечивающей его надежный визуальный контроль. Бумага не должна иметь свечения (видимой люминесценции) под действием ультрафиолетового излучения, должна содержать не менее двух видов волокон, контролируемых в видимой или иных областях спектра.

Допустима замена одного из видов волокна на другие виды включений - конфетти, полимерные нити, капсулированный люминофор. Не допускается применение специальных волокон, имеющих видимую люминесценцию голубого цвета под действием ультрафиолетового излучения.

Бланки ценных бумаг (за исключением чеков на предъявителя) должны иметь формат не менее А5 (148 x 210 мм). Чеки на предъявителя должны иметь формат не менее А-П6 (135 x 72 мм).

При изготовлении защищенной полиграфической продукции уровня "А" должна использоваться только оригинальная композиция.

При изготовлении защищенной полиграфической продукции уровня "А" кроме традиционных способов печати должны использоваться специальные виды печати (металлография и/или орловская печать) или иные высокозащищенные способы печати, обеспечивающие сопоставимый уровень защищенности полиграфической продукции.

К защищенной полиграфической продукции уровня "Б" относятся бланки именных и ордерных ценных бумаг и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (за исключением продукции, отнесенной к защищенной полиграфической продукции уровня "А").

Защищенная полиграфическая продукция уровня "Б" должна изготавливаться на бумаге массой 70 - 120 г/кв. м, содержащей не менее 25% хлопкового или льняного волокна, с эксклюзивным водяным знаком (либо лицензиата, либо эмитента), являющимся просветно-затененным, обладающим выраженной контрастностью, обеспечивающей его надежный визуальный контроль. Бумага не должна иметь свечения (видимой люминесценции) под действием ультрафиолетового излучения, должна содержать не менее двух видов волокон, контролируемых в видимой или иных областях спектра. Допустима замена одного из видов волокна на другие виды включений - конфетти, полимерные нити, капсулированный люминофор. Не допускается применение специальных волокон, имеющих видимую люминесценцию голубого цвета под действием ультрафиолетового излучения.

Бланки ценных бумаг должны иметь формат не менее А5 (148 х 210 мм).

При изготовлении защищенной полиграфической продукции уровня "Б" должна использоваться только оригинальная композиция.

При изготовлении защищенной полиграфической продукции уровня "Б" используются традиционные и/или нетрадиционные способы печати. Обязательно наличие наложения двух фоновых сеток с переменным шагом и с ирисовыми раскатами. Рекомендуется применение ирисового раската с двойным переходом.

В соответствии с действующим законодательством бланки ценных бумаг должны иметь следующие реквизиты:

реквизиты бланков акций - фирменное наименование акционерного общества и его местонахождение; наименование ценной бумаги - "акция", ее порядковый номер, дата выпуска, вид акции (простая или привилегированная) и ее номинальная стоимость, имя держателя; размер уставного фонда акционерного общества на день выпуска акций, а также количество выпускаемых акций, срок выплаты дивидендов, подпись председателя правления акционерного общества, место печати, предприятие - изготовитель бланков ценных бумаг;

реквизиты бланков сертификатов акций - фирменное наименование эмитента, статус эмитента и его местонахождение; наименование ценной бумаги - "сертификат акций", ее порядковый номер, количество акций, номинальная стоимость, категория акций, наименование (имя) владельца, ставка дивиденда (привилегированной акции), подписи двух ответственных лиц общества, печать общества, условия обращения, наименование и местонахождение регистратора бумаг, наименование банка или агента (на обороте), место печати, предприятие - изготовитель бланков ценных бумаг;

реквизиты бланков облигаций - фирменное наименование эмитента и его местонахождение, наименование ценной бумаги - "облигация", наименование (имя) держателя, ее порядковый номер, номинальная стоимость, дата выпуска, вид облигации (закладная, облигация без обеспечения, конвертируемая облигация), общая сумма выпуска, процентная ставка, условия и порядок выплаты процентов, условия и порядок погашения, место печати, предприятие - изготовитель бланков ценных бумаг.

Реквизиты бланков других ценных бумаг устанавливаются в соответствии с действующим законодательством.

Бланки акций и иных ценных бумаг акционерного общества хранятся в сейфе кассы до момента их передачи акционерам.

6. ОТЧЕТНОСТЬ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА.

ПУБЛИЧНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОТКРЫТОГО

АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

Отчетность акционерного общества - итог ведения учетных работ. Она составляется с разной периодичностью и разными исполнителями. Ее составление для хозяйствующего субъекта (его подразделения) может быть обязательным или факультативным.

Отчетность в обязательном порядке оформляется документально, причем формы отчетности достаточно жестко регулируются действующими нормативными документами или приказами по организации (в том числе приказом об учетной политике). Документированная отчетность участвует в документообороте наряду с другими учетными документами.

В бухгалтерском учете акционерного общества формируется

разнообразная информация, которая в конце каждого отчетного периода облекается в форму, удобную для заинтересованных пользователей. При этом для удовлетворения их общих потребностей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение акционерного общества определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью данного общества, а также способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах деятельности требуется для того, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать акционерное общество в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Информация об изменениях в финансовом положении акционерного общества дает возможность оценить его инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Информация о финансовом положении акционерного общества формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности акционерного общества обеспечивается в основном отчетом о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении акционерного общества обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств.

Полнота информации о финансовом положении акционерного общества, финансовых результатах его деятельности и изменениях в финансовом положении обеспечивается единством вышеуказанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

Однако сами пользователи бухгалтерской информации представляют собой крайне неоднородную группу, вследствие чего их корпоративные интересы существенно разнятся. Бухгалтерская информация, содержащаяся в отчетности акционерного общества, должна быть сформирована таким образом, чтобы каждый пользователь мог почерпнуть необходимые ему сведения.

Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать ее.

Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

Пользователи подразделяются на внешних и внутренних. В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений.

Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством акционерного общества. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению акционерного общества, финансовым результатам его деятельности, изменениям в его финансовом положении.

Внешние пользователи, в свою очередь, подразделяются на подгруппы в зависимости от основных интересов, которые они преследуют при получении информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

- инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности акционерного общества выплачивать дивиденды;

- работники и их представители заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей; способности гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

- заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

- поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

- покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности акционерного общества;

- органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;

- общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе акционерного общества в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

К информации, формируемой в отчетности, должны предъявляться самые жесткие требования, так как она является основой для принятия управленческих и финансовых решений. Вследствие этого она должна быть полезной пользователям, то есть уместной, надежной и сравнимой.

Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Для этого она должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, то есть свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об акционерном обществе за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой акционерным обществом, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности этого общества. Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает возникновения каких-либо препятствий для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Акционерное общество не должно вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.

При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации. Одним из таких факторов является своевременность информации. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Для обеспечения своевременности информации часто бывает необходимо представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.

При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим аргументом является то, как наилучшим образом удовлетворить потребности заинтересованных пользователей, связанные с принятием решений.

Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

На практике часто необходимо делать выбор между разными требованиями. Как правило, задача состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями, с тем чтобы реализовать цель бухгалтерского учета. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа.

Вышеперечисленные общие требования, предъявляемые к отчетной информации, применимы ко всем видам отчетов, относящихся к бухгалтерской отчетности или просто формируемых сотрудниками бухгалтерской службы акционерного общества - бухгалтерами-аналитиками.

Отчетность, основанная на данных бухгалтерского учета, весьма неоднородна и поддается классификации по многим признакам.

В частности, она подразделяется на промежуточную и годовую. Как правило, календарный год традиционно является тем периодом, за который принято подводить итоги деятельности, однако годовая периодичность составления отчета далеко не всегда приемлема. Отчетный период, то есть тот период, за который составляется отчетность, избирается акционерным обществом самостоятельно, если иное не установлено нормативными актами. Так, применительно к бухгалтерской отчетности отчетный период для промежуточной отчетности составляет месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п.48 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). Другие отчеты могут составляться с разной периодичностью исходя из их целесообразности и требований, предъявляемых к информации, формируемой в бухгалтерском учете.

По сфере использования различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Рамки внешней отчетности достаточно четко определены набором внешних пользователей бухгалтерской информации и, чаще всего, законодательно. Внутренняя отчетность - ее состав, периодичность формирования и назначение - определяется только организационно-распорядительной документацией акционерного общества в соответствии с потребностями его хозяйственной, производственной и финансовой деятельности.

По степени охвата деятельности хозяйствующего субъекта отчетность можно подразделять на сегментарную и сводную (консолидированную). Составление сводной бухгалтерской отчетности предусмотрено в случае наличия у акционерного общества дочерних и зависимых обществ, а также если учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, на него возложено составление сводной бухгалтерской отчетности. Отчетность по сегментам при этом содержит информацию о части деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей. Составление сводной и сегментарной отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000,) утвержденным Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н, и рядом других нормативных документов.

Сегментарная отчетность может быть организована по операционным и/или географическим сегментам. Операционный сегмент специализируется на производстве определенного товара, выполнении определенной работы, оказании определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, и его деятельность подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг. Географический сегмент охватывает часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации. Отчетность по сегменту может содержать информацию о выручке (доходах) сегмента; о расходах сегмента; о финансовом результате сегмента; об активах сегмента; об обязательствах сегмента.

При формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента необходимо учитывать следующие нормы, определенные законодателем (ПБУ 12/2000):

а) выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:

проценты и дивиденды, кроме случая, если такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;

доходы от продажи финансовых вложений, кроме случая, если финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

чрезвычайные доходы.

При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен.

Основа ценообразования на вышеуказанные передачи и изменения этой основы подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности организации;

б) расходами отчетного сегмента не являются:

проценты, кроме случая, если предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности;

расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случая, если финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

налог на прибыль;

общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом;

чрезвычайные расходы;

в) финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства;

г) в обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, если распределяются соответствующие доходы и расходы.

Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. При распределении между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, могут применяться разные способы. Организация должна последовательно применять избранную основу распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам.

Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. При составлении сводной бухгалтерской отчетности учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту устанавливается организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т.п.), а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности). При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в отчетности, устанавливается акционерным обществом самостоятельно исходя из его организационной и управленческой структуры. Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность акционерного общества. Вместе с тем оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает их точное количественное измерение и выражение.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей; при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.

Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности акционерного общества. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры акционерного общества, а также системы его внутренней отчетности.

Если риски и прибыли определяются, главным образом, различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.

Если риски и прибыли определяются, в основном, различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.

Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.

Если организационная и управленческая структура акционерного общества, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя акционерного общества.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

- общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Первичная информация по отчетным сегментам показывается по организации в целом по следующей схеме:

первичная информация по отчетному сегменту 1 х

первичная информация по отчетному сегменту 2 х

первичная информация по отчетному сегменту 3 х

.................................

информация по прочей деятельности х

_______________________________________________________

Итого по организации хххх

При этом следует иметь в виду, что в графе, отмеченной "х", отражаются суммы по показателям, раскрываемым в информации по сегментам.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:

- величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

- балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;

- величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки общества либо величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:

- выручка от продажи внешним покупателям;

- балансовая величина активов;

- величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, отличным от места расположения рынков сбыта, то в дополнение к показателям, указанным выше, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличным от расположения активов, то в дополнение к показателям, перечисленным выше, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина активов которого составляет не менее 10% величины всех активов организации, в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:

- балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;

- величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Отчетность можно также классифицировать по видам. Так, непосредственно к бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99 относит лишь единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Согласно п.5 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и, главное, полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Кроме того, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Годовой отчет акционерного общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) этого общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) - лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа акционерного общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров (ст.88 Закона N 208-ФЗ).

Бухгалтерская отчетность является открытой и предназначена преимущественно для внешних пользователей - учредителей, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков, органов государственной статистики и т.д.

Как видим, понятие бухгалтерской отчетности (в ее нормативном определении) значительно уже понятия отчетности, основанной на данных бухгалтерского учета в целом. Так, например, оно не включает отчетность, разрабатываемую организацией для внутренних целей, отчетность, составляемую для государственного статистического наблюдения, отчетность, представляемую кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и отчетность для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование положений ПБУ 4/99.

Наибольшую информативность для заинтересованных пользователей представляет именно специализированная, предназначенная именно для них, отчетность. Такая отчетность часто не преследует цели достижения полноты информации о финансовом положении, его изменении и финансовых результатах деятельности организации. Специализированные отчеты содержат полную информацию только по одному актуальному для пользователя направлению - сведения о выручке по одному виду продукции за отчетный период, данные о движении материально-производственных запасов на одном из складов, информацию о налоговых платежах за месяц, о дивидендных выплатах за ряд лет и т.д.

При этом формы отчетности, которую нельзя безоговорочно отнести к бухгалтерской, обычно определяются самими пользователями. Если пользователи - внешние, то их требования являются начальными установками для общества при составлении специальных отчетов. Если отчетность предназначена для внутренних пользователей, бремя разработки ее адекватных форм ложится на плечи сотрудников бухгалтерской службы организации и руководителей различных уровней.

Содержание такой отчетности может представлять коммерческую тайну акционерного общества. В частности, согласно п.4 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" содержание внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Именно разнообразная внутренняя отчетность, основанная на данных бухгалтерского учета, является в настоящее время наиболее неосвоенной на практике. Лишь отдельные, преимущественно крупные, организации имеют развитую систему внутренней отчетности. В то же время контрольное и мобилизационное значение внутренней отчетности для целей управления организацией в целом и ее подразделениями (отдельными хозяйственными процессами) трудно переоценить. Внутренняя отчетность, составляемая по мере необходимости, по формам, установленным самой организацией (в приказе об учетной политике), лежит в основе принятия большинства эффективных управленческих решений. Практика составления внутренней отчетности в странах с развитой рыночной экономикой давно стала общепринятой; в Российской Федерации отсутствует не только такая традиция, но и минимальные рекомендации компетентных органов исполнительной власти.

Полная свобода и самостоятельность в этой области могут сослужить службу экономическим субъектам, обеспечивая им возможности выбора форм и периодичности внутренней отчетности в соответствии со спецификой их деятельности.

По нашему мнению, целесообразно построить систему внутренней отчетности по центрам ответственности акционерного общества. Под центром ответственности принято понимать структурное подразделение, возглавляемое руководителем, контролирующим в определенной для данного подразделения степени затраты, доходы и средства, инвестируемые в это подразделение. Существуют четыре типа центров ответственности: центры затрат, центры прибыли, центры доходов и центры инвестиций.

В центре затрат руководитель отвечает лишь за понесенные расходы. Центры ответственности по расходам располагаются в сфере управления производством, техническим обеспечением и ремонтом и обычно представляют собой отдельные цеха. По показателям затрат строится и внутренняя отчетность подразделения: измерение других результатов деятельности невозможно или нецелесообразно.

Руководитель центра прибыли отвечает за доходы и затраты своего подразделения. Центры прибыли располагаются в сфере управления финансами и экономикой акционерного общества и совпадают со структурными подразделениями, занимающимися этими проблемами. Отчетность этих центров ответственности нацелена на определение прибыли от их деятельности за каждый период и выявление резервов ее повышения.

Центры ответственности по доходам включают управление маркетинга и коммерческое управление акционерного общества. Руководители этих подразделений отвечают и дают отчет о получаемых доходах, не акцентируя внимания на понесенных издержках, так как они практически не управляемы в данной сфере.

Наконец, центры инвестиций - это подразделения акционерного общества, руководители которых контролируют свои затраты и доходы, а также следят за эффективностью использования средств, инвестированных в их подразделения. Центры инвестиций включают управление техническим развитием и управление по работе с персоналом.

Четкое определение состава центров ответственности позволяет более результативно внедрить сквозную систему внутренней отчетности в акционерном обществе.

Периодичность внутренней отчетности определяется только динамичностью деятельности каждого центра ответственности и сроками принятия управленческих решений.

Вся внутренняя отчетность для достижения ее максимальной эффективности должна строиться на определенных принципах подачи информации, к которым (в общем виде) можно причислить:

- адресность и конкретность отчета;

- оперативность;

- возможность выявления на основе данных отчета динамики содержащихся в нем показателей (в форме могут присутствовать не только отчетные, но и расчетные данные: темп роста, темп прироста, динамика структуры затрат, доходов, прибыли и т.п.);

- относительная стабильность формы отчета;

- сопоставимость отчетных данных с данными планов (бюджетов).

Последнее требование особенно важно, так как отчет о фактической хозяйственной ситуации в подразделении в отрыве от плановых величин несет гораздо меньшую смысловую нагрузку, чем во взаимоувязке с ними.

В свете этого при разработке форм внутренней отчетности большое значение приобретают структурные характеристики соответствующих бюджетов подразделений и акционерного общества в целом.

Примерная система бюджетов предприятия предложена в Методических рекомендациях по реформе предприятий (организаций), утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 01.10.1997 N 118.

В то же время при разработке отчетов структурных подразделений и служб акционерного общества нет необходимости руководствоваться принципом декомпозиции, который заключается в том, что каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня, то есть бюджеты цехов являются "вложенными" в бюджет производства, бюджеты производства конкретизируют сводный (комплексный) бюджет. В отчетности подразделений акцент может быть сделан на показатели, специфические для управления именно этим подразделением.

Внутренняя отчетность в целом должна способствовать проведению аналитической работы на предприятии и принятию управленческих решений по следующим основным направлениям (см. схему).

     
   ——————————————————¬    ——————————————————————————————————¬   ————————————————¬
   |Запасы готовой   |    |Руководитель организации,        |   |Центры доходов:|
   |продукции, сырья,|    |центры ответственности: система  |   |состояние      |
   |комплектующих,   +———>|экономических нормативов и       |<——+договорных     |
   |оборот тары.     |    |пороговых отклонений финансовых  |   |отношений и    |
   |Стоимость        |    |показателей, исходные предпосылки|   |прогноз сбыта  |
   |основных         |    L—————————————————T————————————————   L——————T—————————
   

¦производственных ¦ ¦ ¦

¦фондов +----------¬ ¦ ¦

L------------------ V V ¦

     
                             —————————————————————————————¬            |  
   —————————————————¬        |Центры доходов и расходов:  |<————————————
   

¦Центры затрат: ¦ ¦выполнение производственной ¦ -----------------¬ ¦закупки сырья и +------->¦программы ¦<---+Центры расходов:¦ ¦комплектующих ¦ L--------------T-------------- ¦расходы на ¦ L----------------- ¦ ¦капитальный и ¦ ¦ ¦текущий ремонт ¦ V L--------------- ———— ---------------------------¬ ¦Центры расходов и прибыли:¦ ¦калькуляция цеховой ¦ ¦себестоимости, отчет по ¦ ¦фонду оплаты труда ¦ L-------------T----------- ———— ¦

V

     
                              ———————————————————————————¬
                              |Центры расходов и прибыли:|
                              |издержки, выполнение смет |
                              |общехозяйственных расходов|
                              L—————————————T—————————————
   

¦

V

     
                             —————————————————————————————¬
                             |Центры прибыли: отчетность  |
                             |о прибылях и убытках от     |
                             |различных видов деятельности|
                             L—————————————————————————————
   

/ \

¦

     
   ————————————————————¬                    V                ————————————————¬
   |Центры прибыли:    |      —————————————————————————¬     |Центры прибыли:|
   |отчет по налогам   +—————>| Центры прибыли: баланс |<————+отчеты о       |
   L————————————————————      L————————————T————————————     |страховании    |
                                           |                L————————————————
   

¦

     
   ————————————————————¬                   V                 ———————————————————¬
   |Центры прибыли и   |      ——————————————————————————¬    |Центры прибыли и  |
   |инвестиций: отчеты |      |Центры доходов и прибыли:|    |инвестиций:       |
   |об использовании   |<————>|отчеты о денежных потоках|<——>|отчеты по кредитам|
   |инвестиций         |      L——————————————————————————    |и займам          |
   L————————————————————                                     L———————————————————
   

В зависимости от уровня пользователя внутренней отчетности, ее форма должна изменяться - руководители низового звена получают наиболее детальные отчеты о подразделении, находящемся в их ведении; чем выше статус пользователя, тем более общие сведения содержатся в поступающей ему внутренней отчетности и тем шире круг подразделений, участвующих в ее формировании. Это связано, в первую очередь, с уровнем управленческих решений, которые приходится принимать внутренним пользователям отчетности. Чем ближе характер решений к стратегическому, тем обобщеннее исходные данные и, наоборот, - чем более выражена тактическая составляющая управленческого решения, тем детальнее информация.

Сводный внутренний отчет может иметь примерно следующую структуру (в разрезе основных статей) (см. табл. 4).

Таблица 4

     
   —————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |                   Доходы                   |                Расходы                 |
   +————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Доходы от обычных видов деятельности        |Расходы по обычным видам деятельности:  |
   |                                            | — материальные затраты;                |
   |                                            | — затраты на оплату труда;             |
   |                                            | — амортизация;                         |
   |                                            | — прочие затраты                       |
   +————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Операционные доходы:                        |Операционные расходы:                   |
   | — поступления, связанные с предоставлением | — расходы, связанные с предоставлением |
   |за плату во временное пользование (временное|за плату во временное пользование       |
   |владение и пользование) активов организации;|(временное владение и пользование)      |
   | — поступления, связанные с предоставлением |активов организации;                    |
   |за плату прав, возникающих из патентов на   | — расходы, связанные с предоставлением |
   |изобретения, промышленные  образцы и других |за плату прав, возникающих из патентов  |
   |видов интеллектуальной собственности;       |на изобретения, промышленные образцы и  |
   | — поступления, связанные с участием в      |других видов интеллектуальной           |
   |уставных капиталах других организаций       |собственности;                          |
   |(включая проценты и иные доходы по ценным   | — расходы, связанные с участием в      |
   |бумагам);                                   |уставных капиталах других организаций;  |
   | — прибыль, полученная организацией в       | — расходы, связанные с продажей,       |
   |результате совместной деятельности (по      |выбытием и прочим списанием основных    |
   |договору простого товарищества);            |средств и иных активов, отличных от     |
   | — поступления от продажи основных          |денежных средств (кроме иностранной     |
   |средств и иных активов, отличных от         |валюты), товаров, продукции;            |
   |денежных средств (кроме иностранной         | — проценты, уплачиваемые организацией  |
   |валюты), продукции, товаров;                |за предоставление ей в пользование      |
   |— проценты, полученные за предоставление    |денежных средств (кредитов, займов);    |
   |в пользование денежных средств              | — расходы, связанные с оплатой услуг,  |
   |организации, а также проценты за            |оказываемых кредитными организациями;   |
   |использование банком денежных средств,      | — отчисления в оценочные резервы,      |
   |находящихся на счете организации в этом     |создаваемые в соответствии с правилами  |
   |банке                                       |бухгалтерского учета (резервы по        |
   |                                            |сомнительным долгам, под обесценение    |
   |                                            |вложений в ценные бумаги и др.), а      |
   |                                            |также резервы, создаваемые в связи с    |
   |                                            |признанием условных фактов              |
   |                                            |хозяйственной деятельности;             |
   |                                            | — прочие операционные расходы          |
   +————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Внереализационные доходы:                   |Внереализационные расходы:              |
   | — штрафы, пени, неустойки за нарушение     | — штрафы, пени, неустойки за нарушение |
   |условий договоров;                          |условий договоров;                      |
   | — активы, полученные безвозмездно, в том   | — возмещение причиненных организацией  |
   |числе по договору дарения;                  |убытков;                                |
   | — поступления в возмещение причиненных     | — убытки прошлых лет, признанные в     |
   |организации убытков;                        |отчетном году;                          |
   | — прибыль прошлых лет, выявленная в        | — суммы дебиторской задолженности, по  |
   |отчетном году;                              |которой истек срок исковой давности,    |
   | — суммы кредиторской и депонентской        |других долгов, нереальных для взыскания;|
   |задолженности, по которым истек срок        | — курсовые разницы;                    |
   |исковой давности;                           | — сумма уценки активов;                |
   | — курсовые разницы;                        | — перечисление средств (взносов,       |
   | — сумма дооценки активов;                  |выплат и т.д.), связанных с             |
   | — прочие внереализационные доходы          |благотворительной деятельностью,        |
   |                                            |расходы на осуществление спортивных     |
   |                                            |мероприятий, отдыха, развлечений,       |
   |                                            |мероприятий культурно—                  |
   |                                            |просветительского характера и иных      |
   |                                            |аналогичных мероприятий;                |
   |                                            | — прочие внереализационные расходы     |
   +————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Чрезвычайные доходы: поступления,           |Чрезвычайные расходы: расходы,          |
   |возникающие как последствия чрезвычайных    |возникающие как последствия чрезвычайных|
   |обстоятельств хозяйственной                 |обстоятельств хозяйственной деятельности|
   |деятельности (стихийного бедствия, пожара,  |(стихийного бедствия, пожара, аварии,   |
   |аварии, национализации и т.п.): страховое   |национализации имущества и т.д.)        |
   |возмещение, стоимость материальных          +————————————————————————————————————————+
   |ценностей, остающихся от списания           |Убыток (в случае превышения расходов над|
   |непригодных к восстановлению                |доходами)                               |
   |и дальнейшему использованию                 |                                        |
   |активов, и т.д.                             |                                        |
   +————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |                                            |Справочно — суммы уплаченных налогов    |
   L————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

В соответствии со ст.16 Федерального закона "О бухгалтерском учете" годовая бухгалтерская отчетность открытых акционерных обществ подлежит обязательной публикации не позднее 1 июня следующего за отчетным года.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации акционерного общества для представления заинтересованным пользователям.

Публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление акционерным обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения.

Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден Приказом Минфина России от 28.11.1996 N 101.

Бухгалтерская отчетность акционерного общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено уставом акционерного общества или решением общего собрания этого общества.

Публикация бухгалтерской отчетности производится после ее проверки и подтверждения независимым аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения ее общим собранием акционеров.

Публикации подлежат в обязательном порядке бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков). Причем бухгалтерский баланс может публиковаться в сокращенной форме. Сокращенная форма бухгалтерского баланса разрабатывается обществом самостоятельно на основе ПБУ 4/99. Она может включать лишь итоговые показатели по разделам баланса при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности общества:

- валюта бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающая 400 000-кратный МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации по состоянию на конец отчетного года;

- выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающая 1 000 000-кратный МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации по состоянию на конец отчетного года.

Сокращенная форма бухгалтерского баланса должна включать показатели по группам статей баланса при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей деятельности общества:

- валюта бухгалтерского баланса на конец отчетного года, превышающая 400 000-кратный МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации по состоянию на конец отчетного года;

- выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, превышающая 1 000 000-кратный МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации по состоянию на конец отчетного года.

Приведем ниже перечень статей, отражаемых в сокращенной форме бухгалтерского баланса (см. табл. 5).

Таблица 5

     
   ——————————————T————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |    Раздел   |  Группа статей |                    Статьи                     |
   +—————————————+————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |      1      |        2       |                      3                        |
   +—————————————+————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |                                     АКТИВ                                    |
   +—————————————T————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Внеоборотные |Нематериальные  |Права на объекты интеллектуальной              |
   |активы       |активы          |(промышленной) собственности                   |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Патенты, лицензии, товарные знаки, знаки       |
   |             |                |обслуживания, иные аналогичные права и активы  |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Организационные расходы                        |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Деловая репутация организации                  |
   |             +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |Основные        |Земельные участки и объекты природопользования |
   |             |средства        +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Здания, машины, оборудование и другие основные |
   |             |                |средства                                       |
   |             +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |Незавершенное   |                                               |
   |             |строительство   |                                               |
   |             +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |Доходные        |Имущество для передачи в лизинг                |
   |             |вложения в      +———————————————————————————————————————————————+
   |             |материальные    |Имущество, предоставляемое по договору         |
   |             |ценности        |проката                                        |
   +—————————————+————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Внеоборотные |Финансовые      |Инвестиции в дочерние общества                 |
   |активы       |вложения        |                                               |
   +—————————————+————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Инвестиции в зависимые общества                |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Инвестиции в другие организации                |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Займы, предоставленные организациям на срок    |
   |             |                |более 12 месяцев                               |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Прочие финансовые вложения                     |
   +—————————————+————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Оборотные    |Запасы          |Сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
   |активы       |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Затраты в незавершенном производстве           |
   |             |                |(издержках обращения)                          |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Готовая продукция, товары для перепродажи и    |
   |             |                |товары отгруженные                             |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Расходы будущих периодов                       |
   |             +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |Налог на        |                                               |
   |             |добавленную     |                                               |
   |             |стоимость по    |                                               |
   |             |приобретенным   |                                               |
   |             |ценностям       |                                               |
   |             |                |                                               |
   |             +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |Дебиторская     |Покупатели и заказчики                         |
   |             |задолженность   +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Векселя к получению                            |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Задолженность дочерних и зависимых обществ     |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Задолженность участников (учредителей) по      |
   |             |                |вкладам в уставный капитал                     |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Авансы выданные                                |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Прочие дебиторы                                |
   |             +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |Финансовые      |Займы, предоставленные организациям на срок    |
   |             |вложения        |менее 12 месяцев                               |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Собственные акции, выкупленные у акционеров    |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Прочие финансовые вложения                     |
   |             +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |Денежные        |Расчетные счета                                |
   |             |средства        +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Валютные счета                                 |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Прочие денежные средства                       |
   +—————————————+————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |                                     ПАССИВ                                   |
   +—————————————T————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Капитал и    |Уставный капитал|                                               |
   |резервы      +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |Добавочный      |                                               |
   |             |капитал         |                                               |
   |             +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |Резервный       |Резервы, образованные в соответствии с         |
   |             |капитал         |законодательством                              |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Резервы, образованные в соответствии с         |
   |             |                |учредительными документами                     |
   +—————————————+————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |Нераспределенная|                                               |
   |             |прибыль         |                                               |
   |             |(непокрытый     |                                               |
   |             |убыток          |                                               |
   |             |вычитается)     |                                               |
   +—————————————+————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Долгосрочные |Заемные средства|Кредиты, подлежащие погашению более чем через  |
   |обязательства|                |12 месяцев после отчетной даты                 |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Займы, подлежащие погашению более чем через    |
   |             |                |12 месяцев после отчетной даты                 |
   |             +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |Прочие          |                                               |
   |             |обязательства   |                                               |
   +—————————————+————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Краткосрочные|Заемные средства|Кредиты, подлежащие погашению в течение 12     |
   |обязательства|                |месяцев после отчетной даты                    |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Займы, подлежащие погашению в течение 12       |
   |             |                |месяцев после отчетной даты                    |
   |             +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |Кредиторская    |Поставщики и подрядчики                        |
   |             |задолженность   +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Векселя к уплате                               |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Задолженность перед дочерними и зависимыми     |
   |             |                |обществами                                     |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Задолженность перед персоналом организации     |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Задолженность перед бюджетом и государственными|
   |             |                |внебюджетными фондами                          |
   |             |                +———————————————————————————————————————————————+
   |             |                |Авансы полученные                              |
   |             +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |Задолженность   |Прочие кредиторы                               |
   |             |участникам      |                                               |
   |             |(учредителям) по|                                               |
   |             |выплате доходов |                                               |
   |             +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |Доходы будущих  |                                               |
   |             |периодов        |                                               |
   |             +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             |Резервы         |                                               |
   |             |предстоящих     |                                               |
   |             |расходов и      |                                               |
   |             |платежей        |                                               |
   L—————————————+————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

Группы статей, по которым у акционерного общества отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случая, если соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.

Форма отчета о финансовых результатах, представляемая для публикации, должна включать следующие показатели:

- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и тому подобных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие операционные доходы;

- прочие операционные расходы;

- внереализационные доходы;

- внереализационные расходы;

- прибыль/убыток до налогообложения;

- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

- прибыль/убыток от обычной деятельности;

- чрезвычайные доходы;

- чрезвычайные расходы;

- чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

В дополнение к вышеперечисленным показателям отчет о финансовых результатах должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков акционерного общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа.

Акционерное общество должно придерживаться принятой им для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. Изменение форм должно быть обосновано и необходимость его подтверждена аудитором.

Показатели публикуемых форм бухгалтерской отчетности формируются путем прямого переноса аналогичных показателей и/или объединения соответствующих показателей из годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества; расхождения не допускаются.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчетности акционерного общества, публикуемой за первый отчетный год, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей. Акционерное общество, имеющее значительные обороты товаров, обязательств и т.д., может публиковать бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

- полное наименование акционерного общества, включая указание на его организационно-правовую форму;

- отчетную дату и/или отчетный период;

- валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

- полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

- дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);

- место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа акционерного общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также сведения об органе государственной статистики, в который акционерное общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности.

Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то вместо полного текста итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой), публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Если акционерное общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

В любом случае информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью общества), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством.

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков акционерного общества.

В Постановлении ФКЦБ России от 08.05.1996 N 9 установлен перечень дополнительных сведений, которые должно публиковать открытое акционерное общество:

- соотношение стоимости чистых активов и размера уставного капитала;

- количество акционеров;

- наименование, организационно-правовую форму, местонахождение, почтовый адрес, номер контактного телефона, номер лицензии ФКЦБ России специализированного регистратора по каждому виду именных ценных бумаг, если в соответствии с законодательством Российской Федерации ведение реестра именных ценных бумаг акционерного общества должно осуществляться специализированным регистратором, имеющим лицензию ФКЦБ России;

- наименование подразделения акционерного общества, осуществляющего ведение реестра, его местонахождение, почтовый адрес, номер контактного телефона, если акционерное общество в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет самостоятельное ведение реестра именных ценных бумаг.

Необходимо четко представлять, какая информация о деятельности акционерного общества может иметь конфиденциальный характер. Данные бухгалтерского учета и связанная с ними информация могут представлять интерес как для легальных, так и нелегальных ее пользователей. Не секрет, что зачастую информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее для третьих лиц, и тогда к ней нет свободного доступа на законном основании. В этом случае обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Правоотношения, связанные со служебной и коммерческой тайной, регулируются ГК РФ (в частности, ст.139 настоящего Кодекса) и другими федеральными законами.

Указом Президента Российской Федерации от 06.03.1997 N 188 определен Перечень сведений конфиденциального характера. К ним относятся:

1) сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;

2) сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;

3) служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (служебная тайна);

4) сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами (врачебная, нотариальная, адвокатская тайна; тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и т.д.);

5) сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (коммерческая тайна);

6) сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

Пункт 5 вышеприведенного Перечня касается коммерческой тайны. Перечислим виды документированной информации, относящиеся к коммерческой тайне. Это, в частности:

- сведения о структуре производства, производственных мощностях, типах и размещении оборудования, запасах товарно-материальных ценностей;

- сведения о применяемых оригинальных методах управления организацией;

- сведения о подготовке, принятии и исполнении отдельных решений руководства по коммерческим, производственным, научно-техническим и другим вопросам;

- сведения о планах расширения или свертывания производства отдельных видов продукции;

- сведения о планах инвестиций, закупок, продаж;

- сведения о результатах совещаний руководства;

- сведения о состоянии расчетов организации;

- сведения о финансовом состоянии организации;

- сведения об оригинальных методах и результатах маркетинговых исследований;

- сведения о контрагентах и конкурентах, не содержащиеся в общедоступных источниках;

- сведения о подготовке, ходе и результатах переговоров с партнерами;

- сведения, конфиденциальность которых определена в договорах (соглашениях, контрактах);

- идеи НИОКР;

- техническая документация и технологические условия к разрабатываемым проектам;

- сведения о коммерческой тайне организаций-партнеров, предоставленные на доверительной основе или в ходе совместных проектов. Например, коммерческий представитель в силу ст.184 ГК РФ обязан сохранять в тайне ставшие ему известными сведения о торговых сделках даже после ее завершения;

- сведения о личности или имуществе, предоставленные страховщику (ст.946 ГК РФ);

- тайна банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте (ст.857 ГК РФ);

- налоговая тайна, которую составляют любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

об идентификационном номере налогоплательщика;

о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей (ст.102 НК РФ);

- содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности (п.4 ст.10 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Этот список может быть пополнен другими положениями или скорректирован собственниками информации, однако имеется также набор сведений, которые в силу закона не могут составлять коммерческую тайну предпринимателя или организации. К таковым сведениям Постановление Правительства РСФСР от 05.12.1991 N 35 относит:

- учредительные документы и устав;

- документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью (документы, подтверждающие факт внесения записей о юридических лицах в Единый государственный реестр юридических лиц, лицензии, патенты);

- сведения по установленным формам отчетности о финансово-хозяйственной деятельности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в государственную бюджетную систему Российской Федерации;

- документы о платежеспособности;

- сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, а также о наличии свободных рабочих мест;

- документы об уплате налогов и обязательных платежах;

- сведения о загрязнении окружающей среды, нарушении антимонопольного законодательства, несоблюдении безопасных условий труда, реализации продукции, причиняющей вред здоровью населения, а также других нарушениях законодательства Российской Федерации и размерах причиненного при этом ущерба;

- сведения об участии должностных лиц организации в кооперативах, малых предприятиях, товариществах, акционерных обществах, объединениях и других организациях, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Государственным и муниципальным предприятиям до и в процессе их приватизации также запрещено относить к коммерческой тайне данные:

- о размерах имущества предприятия и его денежных средствах;

- о вложении средств в доходные активы (ценные бумаги) других предприятий, в процентные облигации и займы, в уставные фонды совместных предприятий;

- о кредитных, торговых и иных обязательствах организации, вытекающих из законодательства Российской Федерации и заключенных ею договоров;

- о договорах с негосударственными предприятиями, творческими и временными трудовыми коллективами, а также с отдельными гражданами.

Отметим также, что с момента принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства сведения о финансовом состоянии должника прекращают относиться к сведениям, носящим конфиденциальный характер либо являющимся коммерческой тайной. Это положение закреплено в п.1 ст.126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Исходя из общеюридического принципа, согласно которому все, что прямо не запрещено законом, разрешено, руководство акционерного общества может самостоятельно определять перечень сведений, относящихся к коммерческой тайне, включив в него виды данных по своему усмотрению из числа не запрещенных законодательством. Такой перечень целесообразно оформить приказом по акционерному обществу и довести до сведения всех сотрудников. Трудовой договор с работником, который по долгу службы имеет доступ к служебной или коммерческой тайне акционерного общества, может содержать в разделе "Обязанности работника" требование о неразглашении этих сведений. Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ) предусмотрена также защита персональных данных работника (гл. 14 ТК РФ).

Государство в лице законодателя стремится дать в руки акционерного общества инструменты защиты принадлежащей ему документированной информации, а также предусматривает ответственность за нарушение коммерческой тайны. Так, например, ст.10 Закона РФ от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" относит получение, использование, разглашение коммерческой, служебной, охраняемой законом тайны без согласия ее владельца к формам недобросовестной конкуренции. Действует также Федеральный закон от 20.02.1995 N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации", определяющий права собственника информации на ее защиту и механизмы защиты, в том числе с помощью государственных институтов.

Действующее законодательство предусматривает ответственность лиц, незаконными методами получивших информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну; работников, разгласивших служебную или коммерческую тайну; контрагентов, сделавших то же вопреки гражданско-правовому договору. Все эти лица в силу ст.139 ГК РФ обязаны возместить нанесенный владельцу сведений ущерб.

Разглашение должностными лицами, имеющими доступ к информации, составляющей коммерческую, служебную тайну, если за это не предусмотрена уголовная ответственность, наказываются в административном порядке штрафом от 40 до 50 МРОТ (ст.13.14 КоАП РФ).

В соответствии со ст.102 НК РФ поступившие в налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица по перечням, определяемым, соответственно, МНС России, органами государственных внебюджетных фондов, ГТК России.

Неправомерное разглашение сведений и непредоставление необходимой информации могут стать поводом для привлечения виновных к уголовной или административной ответственности. Уголовная ответственность за незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну, предусмотрена ст.183 УК РФ, а именно:

1) собирание сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну, путем похищения документов, подкупа или угроз, а равно иным незаконным способом в целях разглашения либо незаконного использования этих сведений - наказывается штрафом в размере от 100 до 200 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до двух месяцев либо лишением свободы на срок до двух лет;

2) незаконное разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну, без согласия их владельца, совершенное из корыстной или иной личной заинтересованности и причинившее крупный ущерб, - наказывается штрафом в размере от 200 до 500 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до 50 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца либо без такового.

7. РАСКРЫТИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ИНФОРМАЦИИ О ПРИБЫЛИ, ПРИХОДЯЩЕЙСЯ НА ОДНУ АКЦИЮ

Согласно ПБУ 4/99 акционерное общество обязано раскрывать в отчетности информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах: базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций, и прибыли (убытка) на акцию, отражающей возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (разводненная прибыль (убыток) на акцию).

В бухгалтерской отчетности акционерного общества отражаются:

- базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые при ее расчете;

- разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, используемые при ее расчете.

Показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию должны быть представлены за отчетный год, а также по крайней мере за один предшествующий отчетный год, за исключением случая, если соответствующая информация представляется акционерным обществом впервые.

Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке.

В целях представления акционерным обществом сравнимой информации величины базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию за представленные в бухгалтерской отчетности предшествующие отчетные периоды подлежат корректировке в случаях:

- изменений в учетной политике;

- размещения обыкновенных акций путем дробления и консолидации обыкновенных акций, в том числе выпуска дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала, а также при размещении акций по цене ниже их рыночной стоимости. Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, за предшествующие отчетные периоды корректируются так, как если бы эти события произошли в начале самого раннего периода из представленных в бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке раскрывается следующая информация;

- событие, в результате которого произошел выпуск дополнительных обыкновенных акций;

- дата выпуска дополнительных обыкновенных акций;

- основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций;

- количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;

- сумма средств, полученных от размещения дополнительных акций (при реализации акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой).

Если после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности происходит размещение обыкновенных акций путем дробления и консолидации обыкновенных акций, в том числе выпуска дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала, а также при размещении акций по цене ниже их рыночной стоимости, то величины базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию за представленные в бухгалтерской отчетности отчетный и предшествующие отчетные периоды также подлежат соответствующей корректировке.

Информация о событиях, произошедших после отчетной даты, должна быть раскрыта в пояснительной записке.

Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, которые имеют существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке. К таким сделкам относятся:

- значительные по объему выпуски обыкновенных акций;

- значительные по объему сделки по выкупу обыкновенных акций акционерным обществом;

- заключение обществом договора, в силу которого акционерное общество при выполнении некоторых условий обязано осуществить выпуск дополнительных обыкновенных акций;

- выполнение условий, необходимых для значительного по объему размещения обыкновенных акций (в случае, если такое размещение было обусловлено их выполнением);

- прочие аналогичные операции.

Подлежит дополнительно раскрытию любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Расчет базовой прибыли (убытка) отчетного периода ведется в соответствии с Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Обыкновенные акции включаются в расчет их средневзвешенного количества с момента возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев, за исключением случаев дробления и консолидации обыкновенных акций, в том числе выпуска дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.

Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров акционерного общества на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода.

Пример. В 2003 г. в акционерном обществе "Заря" имело место следующее движение обыкновенных акций:

     
   ——————————————————T——————————————————————T—————————————————————————T—————————————————————¬
   |      Дата       |Размещение (количество|   Выкуп (приобретение)  | Обыкновенные акции, |
   |                 |    дополнительных    | (количество выкупленных |    находящиеся в    |
   |                 |   акций, оплаченных  | (приобретенных) акций у |обращении (количество|
   |                 | денежными средствами)|        акционеров)      |        акций)       |
   +—————————————————+——————————————————————+—————————————————————————+—————————————————————+
   |01.01.2003       |                      |                         |         1000        |
   +—————————————————+——————————————————————+—————————————————————————+—————————————————————+
   |01.04.2003       |          800         |                         |         1800        |
   +—————————————————+——————————————————————+—————————————————————————+—————————————————————+
   |01.10.2003       |                      |           400           |         1400        |
   +—————————————————+——————————————————————+—————————————————————————+—————————————————————+
   |Итого: 31.12.2003|          800         |           400           |         1400        |
   L—————————————————+——————————————————————+—————————————————————————+——————————————————————
   

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, определяется следующим образом:

(1000 акций x 3 мес. + 1800 акций x 6 мес. + 1400 акций x 3 мес.) : 12 мес. = 1500 акций, или

(1000 акций x 12 мес. + 800 акций x 9 мес. - 400 акций x 3 мес.) :

12 мес. = 1500 акций.

Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются в случаях:

а) размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами;

б) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется в соответствии с Законом N 208-ФЗ.

При размещении акционерным обществом обыкновенных акций без оплаты путем распределения их среди акционеров акционерного общества каждому акционеру - владельцу обыкновенных акций распределяется целое число обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежавших ему обыкновенных акций. К вышеуказанному виду размещения относятся дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.

Для целей обеспечения сравнимости средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало и конец отчетного периода, обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного периода. При этом количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты вышеуказанного размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (уменьшены) в результате указанного размещения.

Пример. В 2003 г. акционерное общество "Заря" проводит размещение дополнительных обыкновенных акций путем распределения их среди акционеров из расчета одна дополнительная акция на одну акцию в обращении.

     
   ————————————————————————————————T————————T————————T————————————————————¬
   |                               | 2002 г.| 2003 г.| Обыкновенные акции,|
   |                               |        |        |    находящиеся в   |
   |                               |        |        |     обращении      |
   |                               |        |        |    (количество)    |
   +———————————————————————————————+————————+————————+————————————————————+
   |01.01.2003                     |        |        |        1400        |
   +———————————————————————————————+————————+————————+————————————————————+
   |01.06.2003. Дополнительный     |        |  1400  |        2800        |
   |выпуск акций без оплаты        |        |        |                    |
   +———————————————————————————————+————————+————————+————————————————————+
   |Средневзвешенное количество    |  1500  |        |                    |
   |обыкновенных акций в обращении |        |        |                    |
   +———————————————————————————————+————————+————————+————————————————————+
   |Средневзвешенное количество    |  3000  |  2800  |                    |
   |обыкновенных акций в обращении |        |        |                    |
   |с учетом корректировки         |        |        |                    |
   L———————————————————————————————+————————+————————+—————————————————————
   

При размещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости в случаях, предусмотренных Законом N 208-ФЗ, для целей расчета базовой прибыли (убытка) на акцию все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до вышеуказанного размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества.

Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до вышеуказанного размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости на дату окончания вышеуказанного размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении:

РС

     
        ————,
        СРС
   
   где РС — рыночная стоимость обыкновенной акции на дату окончания размещения;
   СРС — средняя расчетная стоимость обыкновенной акции на следующую после окончания размещения дату.
   Средняя расчетная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении, определяется как частное от деления совокупной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой окончания размещения, на их количество.
   При этом совокупная стоимость обыкновенных акций складывается из:
   — рыночной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения;
   — средств, полученных от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости:
   
   СРС = (Д1 + Д2) : КА,
   
   где Д1 — рыночная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения, которая определяется как произведение рыночной стоимости обыкновенной акции на дату окончания размещения (РС) на количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до начала указанного размещения;
   Д2 — средства, полученные от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости;
   КА — количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на следующую после окончания размещения дату.
   
   Пример. В 2003 г. акционерное общество "Заря" проводит размещение обыкновенных акций с преимущественным правом приобретения акционерами по цене ниже их рыночной стоимости из расчета: одна дополнительная акция на четыре акции в обращении. Право должно быть реализовано не позднее 1 июня 2003 г. по цене 9 руб. за акцию. Рыночная стоимость акции на дату окончания размещения — 10 руб.
     
   ——————————————————————————————T————————————————————T———————————————————T—————————————¬
   |                             |       2002 г.      |       2002 г.     | Обыкновенные|
   |                             |                    |                   |    акции,   |
   |                             |                    |                   | находящиеся |
   |                             |                    |                   | в обращении |
   |                             |                    |                   |   (кол—во)  |
   +—————————————————————————————+————————————————————+———————————————————+—————————————+
   |01.01.2003                   |                    |                   |     2800    |
   +—————————————————————————————+————————————————————+———————————————————+—————————————+
   |01.06.2003. Дополнительный   |                    |        700        |     3500    |
   |выпуск акций                 |                    |                   |             |
   +—————————————————————————————+————————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Средневзвешенное количество  |        2800        |                   |             |
   |обыкновенных акций в         |                    |                   |             |
   |обращении                    |                    |                   |             |
   +—————————————————————————————+————————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Средняя расчетная стоимость  |                    |((10 руб. х 2800) +|             |
   |(РС) (СРС)                   |                    |(9 руб. х 700)) :  |             |
   |                             |                    |3500 = 9,8 руб.    |             |
   +—————————————————————————————+————————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Корректирующий коэффициент   |10 руб. : 9,8 руб. =|10 руб. : 9,8 руб.=|             |
   |(РС : СРС)                   |1,02                |1,02               |             |
   +—————————————————————————————+————————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Средневзвешенное количество  |2800 х 1,02 = 2856  |(2800 х 1,02 х 5 + |             |
   |обыкновенных акций в         |                    |3500 х 7) : 12 =   |             |
   |обращении с учетом           |                    |3232               |             |
   |корректировки                |                    |                   |             |
   L—————————————————————————————+————————————————————+———————————————————+——————————————
   

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги);

- при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости (Приказ Минфина России от 21.03.2000 N 29н).

К конвертируемым ценным бумагам относятся привилегированные акции определенных типов или иные ценные бумаги, предоставляющие их владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в установленный условиями выпуска срок.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов акционерного общества, кроме случаев дробления и консолидации обыкновенных акций, в том числе выпуска дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.

При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста вышеуказанных значений в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Корректировка осуществляется путем увеличения числителя и знаменателя, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Возможный прирост прибыли и возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается:

- по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;

- по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости или нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

При определении возможного прироста прибыли в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые акционерное общество перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые в соответствии с условиями их выпуска могут быть конвертированы в обыкновенные акции; проценты, выплачиваемые по собственным конвертируемым облигациям; суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости; другие аналогичные расходы.

Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости; другие аналогичные доходы.

При расчете возможного прироста прибыли в целях определения разводненной прибыли (убытка) величина вышеуказанных расходов уменьшается на суммы вышеуказанных доходов.

При определении возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случаях конвертации ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, которые будут размещены в результате такой конвертации.

В случае исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости происходит размещение дополнительных обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости. В связи с этим для целей расчета разводненной прибыли (убытка) предполагается, что часть обыкновенных акций, размещаемых по такому договору, будет оплачена по рыночной стоимости, а остальная часть будет размещена без оплаты. Таким образом, при расчете возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, учитываются только те акции, которые будут размещены без оплаты.

Возможный прирост количества обыкновенных акций в обращении без соответствующего увеличения активов общества определяется следующим образом:

(РС* - ЦР) х КА*

     
        ———————————————,
              РС*
   
   где РС* — рыночная стоимость одной обыкновенной акции, определенная как средневзвешенная рыночная стоимость в течение отчетного периода;
   ЦР — цена размещения одной обыкновенной акции в соответствии с условиями, определенными в договоре;
   КА* — общее количество обыкновенных акций по договору о приобретении.
   Возможный прирост количества обыкновенных акций принимается в расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении:
   — с начала отчетного периода;
   — с даты выпуска конвертируемых ценных бумаг или заключения договора о приобретении, если эти события произошли в течение отчетного периода.
   Если в течение отчетного периода происходит прекращение действия договоров купли—продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости или аннулирование конвертируемых ценных бумаг, а также их конвертация в обыкновенные акции, возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается за период, в течение которого конвертируемые ценные бумаги (договоры купли—продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости) находились в обращении (имели силу).
   В случае исполнения договора купли—продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости в течение отчетного периода расчет возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении производится за период с начала отчетного периода (с даты заключения указанного договора) до даты размещения ценных бумаг, то есть возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев.
   На основании данных, рассчитанных в вышеуказанном порядке, определяется отношение возможного прироста прибыли к возможному приросту средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров купли—продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
   Полученные значения следует расположить в порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей.
   Базовая прибыль (числитель) в соответствии с вышеуказанной последовательностью увеличивается на величину возможного прироста прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель), — на величину возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении.
   Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли—продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
   Для расчета показателя разводненной прибыли на акцию выбираются те конвертируемые ценные бумаги (договоры купли—продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости), конвертация которых в обыкновенные акции (исполнение) приводит к уменьшению базовой прибыли (увеличению убытка) на акцию. В вышеуказанных целях необходимо провести анализ значений, полученных в результате расчетов. Если какое—либо из этих значений больше предыдущего, то есть приводит к увеличению прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении, соответствующий вид (выпуск) конвертируемых ценных бумаг или договор имеет антиразводняющий эффект и не участвует в расчете разводненной прибыли на акцию. Если полученные значения располагаются в порядке убывания, то это означает, что все имеющиеся у общества конвертируемые ценные бумаги и договоры имеют разводняющий эффект.
   Для целей расчета разводненной прибыли на акцию значения числителя и знаменателя в расчете базовой прибыли на акцию увеличиваются на соответствующие суммы возможного прироста прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении и ценных бумаг и исполнения договоров купли—продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, имеющих разводняющий эффект. Полученный результат является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию и отражается в бухгалтерской отчетности акционерного общества.
   
   Пример.
   
   Расчет разводненной прибыли на акцию
     
   ——————————————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |Чистая прибыль акционерного          |            64 640 руб.          |
   |общества "Заря" за 2003 г.,          |                                 |
   |уменьшенная на сумму дивидендов по   |                                 |
   |привилегированным акциям             |                                 |
   +—————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Средневзвешенное количество          |            3 232 шт.            |
   |обыкновенных акций, находящихся в    |                                 |
   |обращении в течение 2003 г.          |                                 |
   +—————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Базовая прибыль на акцию             |64 640 руб. : 3 232 шт. = 20 руб.|
   +—————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Средневзвешенная рыночная стоимость  |             10 руб.             |
   |одной обыкновенной акции             |                                 |
   +—————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Акционерным обществом размещены до   |            1 000 шт.            |
   |отчетного периода конвертируемые     |                                 |
   |привилегированные акции с            |                                 |
   |дивидендами в размере 4 руб. на      |                                 |
   |акцию, каждая из которых             |                                 |
   |конвертируется в две обыкновенные    |                                 |
   |акции                                |                                 |
   +—————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |20% облигаций, конвертируемых в      |            1 000 шт.            |
   |обыкновенные акции, номинальной      |                                 |
   |стоимостью 500 руб., каждая из       |                                 |
   |которых конвертируется в пять        |                                 |
   |обыкновенных акций                   |                                 |
   +—————————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Акционерным обществом заключен       |             100 шт.             |
   |договор, дающий право на             |                                 |
   |приобретение у акционерного          |                                 |
   |общества обыкновенных акций по цене  |                                 |
   |9 руб. за акцию                      |                                 |
   L—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Расчет возможного прироста прибыли и возможного прироста

средневзвешенного количества акций в обращении

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                 I. Конвертируемые привилегированные акции                  |
   +————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————+
   |Возможный прирост прибыли               |4 руб. х 1 000 шт. = 4 000 руб.    |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Дополнительное количество акций         |2 шт. х 1 000 шт. = 2 000 шт.      |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Возможный прирост прибыли на            |4 000 руб. : 2 000 шт. = 2 руб.    |
   |дополнительную акцию                    |                                   |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |                         II. Конвертируемые облигации                       |
   +————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————+
   |Возможный прирост прибыли за счет       |500 000 руб. х 0,2 = 100 000 руб.  |
   |экономии на выплачиваемых по облигациям |                                   |
   |процентах                               |                                   |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Возможное увеличение расходов на суммы  |100 000 руб. х 24 % = 24 000 руб.  |
   |налога на прибыль, если суммы           |                                   |
   |выплачиваемых процентов уменьшают       |                                   |
   |налогооблагаемую базу (ставка 24 %)     |                                   |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Возможный прирост прибыли за вычетом    |100 000 руб. — 24 000 руб. =       |
   |возможного увеличения сумм налога на    |76 000 руб.                        |
   |прибыль                                 |                                   |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Дополнительное количество акций         |5 х 1 000 шт. = 5 000 шт.          |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Возможный прирост прибыли на            |76 000 руб. : 5 000 шт. = 15,2 руб.|
   |дополнительную акцию                    |                                   |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |                          III. При исполнении договора                      |
   +————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————+
   |Возможный прирост прибыли               |                  0                |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Дополнительное количество акций без     |(10 шт. — 9 шт.) х 100 шт. :       |
   |соответствующего увеличения активов     |10 шт. = 10 шт.                    |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Возможный прирост прибыли на            |                  0                |
   |дополнительную акцию                    |                                   |
   L————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————
   

Расчет разводненной прибыли на акцию

     
   ————————————————————T—————————————————T—————————————————————T—————————————————————————¬
   |    Наименование   |     Числитель   |     Знаменатель     |        Прибыль на       |
   |                   |                 |                     |          акцию          |
   +———————————————————+—————————————————+—————————————————————+—————————————————————————+
   |Исполнение договора|64 640 руб. + 0 =|3 232 шт. + 10 шт. = |64 640 руб. : 3 242 шт. =|
   |                   |64 640 руб.      |3 242 шт.            |19,94 руб. (имеет        |
   |                   |                 |                     |разводняющий эффект      |
   +———————————————————+—————————————————+—————————————————————+—————————————————————————+
   |Конвертируемые     |64 640 руб. +    |3 242 шт. + 2 000 шт.|68 640 руб. : 5 242 шт.  |
   |привилегированные  |4 000 руб. =     |= 5 242 шт.          |(имеет разводняющий      |
   |акции              |= 68 640 руб.    |                     |эффект)                  |
   +———————————————————+—————————————————+—————————————————————+—————————————————————————+
   |Конвертируемые     |68 640 руб. +    |5 242 шт. + 5 000 шт.|138 640 руб. :           |
   |облигации          |70 000 руб. =    |10 242 шт.           |10 242 шт. = 13,54 руб.  |
   |                   |138 640 руб.     |                     |(имеет антиразводняющий  |
   |                   |                 |                     |эффект)                  |
   +———————————————————+—————————————————+—————————————————————+—————————————————————————+
   |Разводненная прибыль на акцию                              |13,09 руб.               |
   L———————————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————————
   

8. ИНФОРМАЦИЯ ОБ АФФИЛИРОВАННЫХ ЛИЦАХ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

Аффилированными лицами акционерного общества являются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на его деятельность в соответствии с Законом РФ от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках". Статья 4 этого нормативного акта включает в состав аффилированных лиц акционерного общества:

- членов его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, членов его коллегиального исполнительного органа;

- лиц, принадлежащих к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

- лиц, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции;

- юридических лиц, в которых данное акционерное общество имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

Если акционерное общество является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

Поскольку акции могут постоянно находиться в движении, вследствие чего возникают новые аффилированные лица, ст.93 Закона N 208-ФЗ обязывает этих лиц сообщать акционерному обществу о принадлежащих им акциях в письменной форме с указанием их количества и категорий (типов) не позднее 10 дней с даты приобретения акций. Если в результате непредставления по вине аффилированного лица вышеуказанной информации или ее несвоевременного представления акционерному обществу причинен имущественный ущерб, аффилированное лицо несет ответственность в размере причиненного ущерба.

Акционерное общество, в свою очередь, обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями Постановления ФКЦБ России от 30.09.1999 N 7 и Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н.

Первый из вышеназванных документов требует учета аффилированных лиц путем составления и ведения списка аффилированных лиц акционерного общества. Список должен содержать сведения, которые известны или должны были стать известными этому акционерному обществу, а именно:

а) полное фирменное наименование, место нахождения и почтовый адрес юридического лица или имя (фамилия, имя, отчество) и место жительства физического лица, являющегося аффилированным лицом акционерного общества;

б) дата наступления основания, в силу которого лицо является аффилированным лицом акционерного общества в соответствии с законодательством Российской Федерации;

в) основание, в силу которого лицо является аффилированным лицом акционерного общества в соответствии с законодательством Российской Федерации (при наличии двух и более оснований аффилированности в списке должны быть перечислены все основания).

В случае появления у акционерного общества нового аффилированного лица, исключения лица из списка аффилированных лиц акционерного общества, а также изменения (дополнения) сведений об аффилированном лице акционерного общества последнее обязано в срок не позднее трех дней с момента, когда ему стало известно о факте, требующем внесения изменений (дополнений) в список его аффилированных лиц, внести в список соответствующие изменения.

Акционерное общество обязано уведомлять регистрирующий орган, к полномочиям которого отнесена государственная регистрация выпусков ценных бумаг этого акционерного общества (далее - регистрирующий орган), о любых изменениях, произошедших в списке его аффилированных лиц, по требованию этого регистрирующего органа в срок не позднее 10 дней с момента получения такого письменного требования. Уведомление оформляется в виде отдельного документа, имеющего необходимые реквизиты (дату составления, подпись должностного лица и печать). В уведомлении, объем которого превышает один лист, листы должны быть прошиты, пронумерованы и скреплены печатью.

Акционерное общество обязано по требованию регистрирующего органа представлять список его аффилированных лиц, составленный на дату, указанную в требовании, в срок не позднее 10 дней с момента получения такого письменного требования.

Акционерные общества, осуществившие размещение эмиссионных ценных бумаг путем открытой подписки, а также акционерные общества, государственная регистрация выпусков ценных бумаг которых отнесена к компетенции ФКЦБ России, обязаны ежеквартально, в срок не позднее 30 дней после окончания отчетного квартала, представлять в регистрирующий орган список аффилированных лиц, составленный на дату окончания отчетного квартала.

Иные акционерные общества обязаны ежегодно, в срок не позднее 30 дней после окончания отчетного года, представлять в регистрирующий орган список аффилированных лиц, составленный на дату окончания отчетного года.

Открытое акционерное общество обязано ежегодно, в срок не позднее 30 дней после окончания отчетного года, опубликовывать в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, список его аффилированных лиц с указанием количества и категорий (типов) принадлежащих им акций, составленный на дату окончания отчетного года. Список аффилированных лиц акционерного общества на определенную дату оформляется в виде отдельного документа, имеющего необходимые реквизиты (дату составления, подпись должностного лица и печать). Список, объем которого превышает один лист, прошивается, листы пронумеровываются и скрепляются печатью.

Одновременно с представлением списка аффилированных лиц акционерного общества в регистрирующий орган представляется магнитный носитель, содержащий текст списка в определенном формате и в соответствии с требованиями, установленными Распоряжением ФКЦБ России от 18.01.2001 N 18-р.

Идентичность текстов списка аффилированных лиц акционерного общества, представленных на магнитном и бумажном носителях, подтверждается письмом, подписанным руководителем акционерного общества и заверенным печатью акционерного общества.

Акционерное общество обязано обеспечивать своим акционерам возможность ознакомления со списком аффилированных лиц данного общества.

Копия списка аффилированных лиц акционерного общества должна предоставляться по письменному требованию его акционера за плату в течение 10 дней с момента предъявления такого требования. Размер платы за предоставление списка аффилированных лиц устанавливается акционерным обществом и не может превышать стоимости расходов на изготовление копии списка и оплаты расходов, связанных с его направлением акционеру по почте.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности (пояснительной записке к годовому отчету) относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Такой операцией считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

Операциями с аффилированным лицом могут быть:

- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других активов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- передача результатов НИОКР;

- финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

- предоставление и получение гарантий и залогов;

- другие операции.

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах в случаях, когда:

- контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;

- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеют право:

- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% голосующих акций акционерного общества или более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;

- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% голосующих акций акционерного общества или более чем 20% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеют возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

Организация или физическое лицо оказывают значительное влияние на другую организацию, когда имеют возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролируют ее.

В бухгалтерской отчетности может не раскрываться информация об операциях:

- головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же группу взаимосвязанных организаций (объединение дочерних и зависимых обществ), - в сводной бухгалтерской отчетности;

- головной организации с дочерними обществами - в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;

- дочернего общества с головной организацией - в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда выполняются одновременно следующие условия: головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; 100% голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежат головной организации; головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается акционерным обществом самостоятельно исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

Перечень аффилированных лиц для целей сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация группы взаимосвязанных организаций.

Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно, с тем чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции с аффилированными лицами, могут быть сгруппированы, кроме случая, если обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций с аффилированными лицами на бухгалтерскую отчетность организации, подготавливающую бухгалтерскую отчетность.

Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:

- характер отношений с ним;

- виды операций с ним;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Если акционерное общество контролирует другую организацию или акционерное общество контролируется непосредственно или через третьи организации одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

9. АУДИТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

Акционерные общества подлежат обязательному аудиту, если они созданы в форме открытого акционерного общества или объем выручки общества от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ либо сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ. Это правило установлено ст.7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. При проведении обязательного аудита в акционерных обществах, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов определен Постановлением Правительства РФ от 12.06.2002 N 409 и Приказом Минфина России от 31.10.2002 N 107н.

Конкурс проводится ежегодно и является открытым. Конкурсы организуются органом управления акционерным обществом. Организатор конкурса:

- извещает не менее чем за 45 дней до проведения конкурса через средства массовой информации о времени, месте, форме, предмете и порядке проведения конкурса, в том числе о порядке оформления участия в конкурсе, требованиях, касающихся опыта работы аудиторской организации в области аудита, порядке определения аудиторской организации, выигравшей конкурс, а также о сроке заключения с ней договора;

- в течение 15 дней с даты извещения о проведении конкурса осуществляет сбор заявок на участие в нем заинтересованных аудиторских организаций.

В случае получения менее двух заявок на участие в конкурсе организатор конкурса объявляет его несостоявшимся и извещает о проведении нового конкурса.

К участию в конкурсе допускаются аудиторские организации, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности и отвечающие установленным законодательством Российской Федерации требованиям, предъявляемым к аудиторским организациям.

Организатор конкурса не позднее 10 дней после поступления заявки от аудиторской организации на участие в конкурсе направляет ей приглашение, которое должно содержать:

- техническое задание на проведение аудита, разработанное в соответствии с типовым техническим заданием на проведение обязательного аудита обществ, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%;

- образец договора на оказание аудиторских услуг.

В течение 15 дней с даты направления приглашения аудиторские организации представляют организатору конкурса в отдельных конвертах предложения, касающиеся технических показателей и цены проведения аудиторской проверки (далее - технические и финансовые предложения).

Все предложения, полученные по истечении вышеуказанного срока, не рассматриваются и возвращаются аудиторским организациям в нераспечатанном виде.

Оценка технических и финансовых предложений, представленных аудиторскими организациями, производится конкурсной комиссией, создаваемой организатором конкурса.

В состав конкурсной комиссии включаются представители организатора конкурса, Минфина России, Минимущества России или органов по управлению государственным имуществом субъектов Российской Федерации, на которые в установленном порядке возложено выполнение полномочий территориальных органов Минимущества России.

Положение о конкурсной комиссии разрабатывается на основе типового положения и утверждается организатором конкурса.

После получения организатором конкурса технических и финансовых предложений аудиторских организаций конверты с техническими предложениями вскрываются членами конкурсной комиссии. Конверты с финансовыми предложениями находятся на хранении у организатора конкурса и вскрываются после оценки технических предложений.

Конкурсная комиссия осуществляет оценку технических и финансовых предложений аудиторских организаций в два этапа. На первом этапе проводится оценка технического предложения по 100-балльной шкале, при этом максимальный балл по каждому критерию составляет:

60 баллов - оценка образца аудиторского заключения по ранее проведенной проверке организации (без указания ее наименования и других идентификационных признаков), содержащего в обязательном порядке показатели и экономические расчеты, максимально соответствующие типовому техническому заданию на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также сведения о практической пользе, которую получила проверяемая организация в результате проведения аудита участником конкурса;

20 баллов - оценка методики осуществления аудита, включая его план, срок проведения и рекомендации по итогам проверки;

20 баллов - оценка квалификации специалистов, которые предлагаются для проведения аудита, подтверждаемая соответствующими квалификационными аттестатами аудиторов, с учетом опыта проведения не менее пяти аудиторских проверок по типу деятельности организации.

По результатам первого этапа отбирается не более пяти получивших наибольшее количество баллов аудиторских организаций, которые допускаются ко второму этапу.

На втором этапе проводится оценка финансовых предложений отобранных аудиторских организаций.

Финансовые предложения, содержащие наименьшую цену проведения аудита, получают 100 баллов, а оценка предложения аудиторской организации, содержащего более высокую цену, рассчитывается как отношение наименьшей цены к более высокой цене, умноженной на 100 баллов.

После завершения оценки технического и финансового предложения аудиторской организации конкурсная комиссия суммирует оба результата с учетом следующих коэффициентов: оценка технического предложения - 0,6; оценка финансового предложения - 0,4.

По результатам оценки вышеуказанных предложений конкурсная комиссия дает заключение, которое представляется в соответствующий орган, уполномоченный управлять государственным имуществом.

Победителем конкурса признается аудиторская организация, которая по заключению конкурсной комиссии набрала наибольшее количество баллов. При равенстве предложений победителем признается аудиторская организация, заявка которой была подана раньше. Победитель конкурса и организатор конкурса подписывают в день проведения конкурса протокол о его результатах, который является основанием для проведения дальнейшей процедуры утверждения аудитора проверяемой организации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По результатам проведения аудита подготавливается аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность в аудите".

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются одноименным Правилом (стандартом) N 6 аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение включает:

а) наименование;

б) адресат;

в) следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок ее действия;

членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

организационно-правовая форма и наименование;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Как правило, аудиторское заключение адресуется совету директоров.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита и содержать указание на то, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно также содержать заявление, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит осуществлялся на выборочной основе и включал:

- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Кроме мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату завершения аудита, так как данное обстоятельство дает пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен приводить в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. Если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и вышеуказанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с приведением общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Безоговорочно положительное мнение в аудиторском заключении должно быть выражено, если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Существует такая разновидность аудиторского заключения, как модифицированное заключение. Оно выдается, если возникли:

- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В случае необходимости аудитор должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор должен также рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Аудитор должен также модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Такая часть может быть также включена при наличии дополнительных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора. Ограничение объема работы аудиторов может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случая, если выполнение задания следует из требований законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

- допустимости выбранной учетной политики;

- метода ее применения;

- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." (указываются обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение аудитор может выразить только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу о том, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

10. ХРАНЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

Акционерное общество обязано хранить документы, являющиеся обоснованием для записей в учетных регистрах бухгалтерского учета и на счетах, а также для расчета налогов.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Законом N 208-ФЗ и НК РФ акционерное общество обязано хранить следующие документы:

- договор о создании акционерного общества;

- устав акционерного общества; изменения и дополнения, внесенные в устав акционерного общества, зарегистрированные в установленном порядке; решение о создании акционерного общества; документ о государственной регистрации акционерного общества;

- документы, подтверждающие права акционерного общества на имущество, находящееся на его балансе;

- внутренние документы акционерного общества;

- положение о филиале или представительстве акционерного общества;

- годовые отчеты;

- документы бухгалтерского учета;

- документы бухгалтерской отчетности;

- протоколы общих собраний акционеров (решения акционера, являющегося владельцем всех голосующих акций акционерного общества), заседаний совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, ревизионной комиссии (ревизора) акционерного общества и коллегиального исполнительного органа акционерного общества (правления, дирекции);

- бюллетени для голосования, а также доверенности (копии доверенностей) на участие в общем собрании акционеров;

- отчеты независимых оценщиков;

- списки аффилированных лиц акционерного общества;

- списки лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, имеющих право на получение дивидендов, а также иные списки, составляемые акционерным обществом для осуществления акционерами своих прав в соответствии с требованиями Закона N 208-ФЗ;

- заключения ревизионной комиссии (ревизора) акционерного общества, аудитора акционерного общества, государственных и муниципальных органов финансового контроля;

- проспекты эмиссии, ежеквартальные отчеты эмитента и иные документы, содержащие информацию, подлежащую опубликованию или раскрытию иным способом в соответствии с Законом N 208-ФЗ и иными федеральными законами;

- иные документы, предусмотренные Законом N 208-ФЗ, уставом акционерного общества, внутренними документами акционерного общества, решениями общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества, органов управления акционерного общества, а также документы, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации.

Акционерное общество хранит вышеперечисленные документы по месту нахождения его исполнительного органа. Лицо, уполномоченное отвечать за их хранение, целесообразно назначить специальным приказом или распоряжением. Отдельно отметим, что существует особый порядок хранения бланков строгой отчетности, которые должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Правила хранения бухгалтерской и управленческой документации регламентированы несколькими нормативными актами: Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР 29.07.1983 N 105, Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Росархивом 06.10.2000, и т.д.

Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива.

Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и переплетены.

Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты) могут храниться непереплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений.

Главный бухгалтер предприятия, учреждения обеспечивает сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив.

Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия, учреждения работникам других структурных подразделений предприятия, учреждения, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера.

Сроки хранения бухгалтерской и управленческой документации установлены Росархивом (см. табл. 6).

Таблица 6

     
   ———————————————————————————————T——————————————————T————————————————————————¬
   |         Вид документа        |   Срок хранения  |       Примечание       |
   |                              |    документов    |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Альбомы унифицированных       |                  |                        |
   |типовых форм первичной        |                  |                        |
   |учетной документации:         |                  |                        |
   |а) по месту разработки и      |Постоянно         |                        |
   |утверждения                   |                  |                        |
   |б) в других организациях      |До замены новыми  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Бухгалтерские балансы и       |                  |<1> При отсутствии      |
   |отчеты; документы             |                  |годовых постоянно.      |
   |(приложения к балансу,        |                  |<2> При отсутствии      |
   |пояснительные записки,        |                  |годовых, квартальных —  |
   |специализированные формы) к   |                  |постоянно               |
   |ним:                          |                  |                        |
   |а) сводные годовые            |Постоянно         |                        |
   |б) годовые                    |Постоянно         |                        |
   |в) квартальные                |5 лет <1>         |                        |
   |г) месячные                   |1 год <2>         |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Передаточные, разделительные, |Постоянно         |                        |
   |ликвидационные балансы;       |                  |                        |
   |приложения, пояснительные     |                  |                        |
   |записки к ним                 |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Аналитические документы       |Постоянно         |                        |
   |(таблицы, записки, доклады)   |                  |                        |
   |к годовым балансам и отчетам  |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Переписка об утверждении и    |5 лет             |                        |
   |уточнении балансов и отчетов  |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (протоколы, акты,   |Постоянно <1>     |<1> Квартальных —  5 лет|
   |заключения) о рассмотрении и  |                  |                        |
   |утверждении балансов и отчетов|                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Отчеты об исполнении сметы    |                  |<1> При отсутствии      |
   |расходов:                     |                  |годовых постоянно       |
   |а) сводные годовые            |Постоянно         |                        |
   |б) годовые                    |Постоянно         |                        |
   |в) квартальные                |5 лет <1>         |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Синтетические, аналитические, |5 лет             |                        |
   |материальные счета            |                  |                        |
   |бухгалтерского учета          |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |План счетов бухгалтерского    |5 лет             |                        |
   |учета                         |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Отчеты по перечислению        |Постоянно         |                        |
   |денежных сумм по              |                  |                        |
   |государственному и            |                  |                        |
   |негосударственному страхованию|                  |                        |
   |(пенсионному, медицинскому,   |                  |                        |
   |социальному, занятости)       |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Переписка о сроках            |1 год             |                        |
   |представления бухгалтерской и |                  |                        |
   |финансовой отчетности         |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (планы, отчеты,     |5 лет <1>         |<1> При условии         |
   |протоколы, акты, справки,     |                  |завершения проверки     |
   |докладные записки, переписка) |                  |(ревизии). В случае     |
   |о проведении документальных   |                  |возникновения споров,   |
   |ревизий финансово—            |                  |разногласий,            |
   |хозяйственной                 |                  |следственных и судебных |
   |деятельности, контрольно—     |                  |дел — сохраняются до    |
   |ревизионной работе, в том     |                  |вынесения окончательного|
   |числе проверке кассы,         |                  |решения                 |
   |правильности взимания налогов |                  |                        |
   |и др.                         |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Основные критерии (систем     |                  |                        |
   |показателей) деятельности     |                  |                        |
   |экономических субъектов, по   |                  |                        |
   |которым их бухгалтерская      |                  |                        |
   |(финансовая) отчетность       |                  |                        |
   |подлежит обязательной         |                  |                        |
   |ежегодной аудиторской         |                  |                        |
   |проверке:                     |                  |                        |
   |а) по месту разработки и      |Постоянно         |                        |
   |утверждения                   |                  |                        |
   |б) в других организациях      |До замены новыми  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Договоры с аудиторами         |5 лет <1> ЭПК <6> |<1> После истечения     |
   |(аудиторскими фирмами)        |                  |срока действия договора |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Бухгалтерские учетные регистры|5 лет <1>         |<1> При условии         |
   |(главная книга,               |                  |завершения проверки     |
   |журналы—ордера, разработочные |                  |ревизии). В случае      |
   |таблицы и др.)                |                  |возникновения споров,   |
   |                              |                  |разногласий,            |
   |                              |                  |следственных и судебных |
   |                              |                  |дел сохраняются до      |
   |                              |                  |вынесения окончательного|
   |                              |                  |решения                 |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Утвержденные лимиты, фонды    |                  |                        |
   |заработной платы:             |                  |                        |
   |а) по месту разработки и      |Постоянно         |                        |
   |утверждения                   |                  |                        |
   |б) в других организациях      |До минования      |                        |
   |                              |надобности        |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Первичные документы и         |5 лет <1>         |<1> При условии         |
   |приложения к ним,             |                  |завершения проверки     |
   |зафиксировавшие факт          |                  |(ревизии). В случае     |
   |совершения хозяйственной      |                  |возникновения споров,   |
   |операции и явившиеся          |                  |разногласий,            |
   |основанием для бухгалтерских  |                  |следственных и судебных |
   |записей (кассовые, банковские |                  |дел — сохраняются до    |
   |документы, корешки банковских |                  |вынесения окончательного|
   |чековых книжек, ордера,       |                  |решения                 |
   |табели, извещения банков и    |                  |                        |
   |переводные требования, акты   |                  |                        |
   |о приеме, сдаче, списании     |                  |                        |
   |имущества и материалов,       |                  |                        |
   |квитанции, корешки к ним,     |                  |                        |
   |счета—фактуры, накладные и    |                  |                        |
   |авансовые отчеты и др.)       |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (акты, сведения,    |5 лет             |                        |
   |переписка) о взаимных расчетах|                  |                        |
   |и перерасчетах между          |                  |                        |
   |организациями                 |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Переписка о финансово—        |5 лет             |                        |
   |хозяйственной деятельности    |                  |                        |
   |(об учете фондов, о наложении |                  |                        |
   |взысканий, штрафов, приеме,   |                  |                        |
   |сдаче, списании материальных  |                  |                        |
   |ценностей и др.)              |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Лицевые счета работников      |75 лет ЭПК        |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Положения о премировании      |5 лет <1> ЭПК     |<1> После замены новыми |
   |работников                    |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (сводные расчетные  |5 лет <2>         |<1> При отсутствии      |
   |(расчетно—платежные)          |                  |лицевых счетов 75 лет.  |
   |ведомости (табуляграммы) на   |                  |<2> При условии         |
   |выдачу заработной платы,      |                  |завершения проверки     |
   |пособий, гонораров,           |                  |(ревизии). В случае     |
   |материальной помощи и др.     |                  |возникновения споров,   |
   |выплат <1>; доверенности на   |                  |разногласий,            |
   |получение денежных сумм и     |                  |следственных и судебных |
   |товарно—материальных          |                  |дел — сохраняются до    |
   |ценностей, в том числе        |                  |вынесения окончательного|
   |аннулированные доверенности)  |                  |решения                 |
   |о получении заработной платы  |                  |                        |
   |и других выплат               |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Переписка о выплате           |5 лет             |                        |
   |заработной платы              |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Сведения, справки о           |5 лет             |                        |
   |совокупном доходе работников  |                  |                        |
   |за год и уплате налогов       |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Гарантийные письма            |5 лет             |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Сведения об учете фондов,     |5 лет             |                        |
   |лимитов заработной платы и    |                  |                        |
   |контроле за их                |                  |                        |
   |распределением, о расчетах    |                  |                        |
   |по перерасходу и              |                  |                        |
   |задолженности по заработной   |                  |                        |
   |плате, об удержании из        |                  |                        |
   |заработной платы, из средств  |                  |                        |
   |социального страхования, о    |                  |                        |
   |выплате отпускных и выходных  |                  |                        |
   |пособий                       |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Переписка о выдаче и          |5 лет <1>         |<1> После погашения     |
   |возврате ссуд                 |                  |ссуды                   |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (копии отчетов,     |5 лет             |                        |
   |заявления, списки работников, |                  |                        |
   |справки, выписки из           |                  |                        |
   |протоколов, заключения) о     |                  |                        |
   |выплате пособий, оплате       |                  |                        |
   |листков нетрудоспособности    |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Исполнительные листы          |До минования      |<1> Не менее 5 лет      |
   |                              |надобности <1>    |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (справки, акты,     |5 лет ЭПК         |                        |
   |обязательства, переписка) о   |                  |                        |
   |дебиторской и кредиторской    |                  |                        |
   |задолженности, недостачах,    |                  |                        |
   |растратах, хищениях           |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Перечень лиц, имеющих право   |До замены новым   |                        |
   |подписи первичных учетных     |                  |                        |
   |документов                    |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (заявления, решения,|До минования      |<1> Не менее 5 лет      |
   |справки, переписка) об оплате |надобности <1>    |                        |
   |учебных отпусков              |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (протоколы, акты,   |Постоянно         |                        |
   |расчеты, заключения) о        |                  |                        |
   |переоценке основных фондов,   |                  |                        |
   |определении износа основных   |                  |                        |
   |средств, оценке стоимости     |                  |                        |
   |имущества организации         |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (акты, выписки      |5 лет             |                        |
   |банков, ведомости, расчеты,   |                  |                        |
   |переписка) об амортизационных |                  |                        |
   |отчислениях                   |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Оборотные ведомости           |5 лет <1>         |<1> При условии         |
   |                              |                  |завершения проверки     |
   |                              |                  |(ревизии). В случае     |
   |                              |                  |возникновения споров,   |
   |                              |                  |разногласий,            |
   |                              |                  |следственных и судебных |
   |                              |                  |дел — сохраняются до    |
   |                              |                  |вынесения окончательного|
   |                              |                  |решения                 |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Сообщения (свидетельства) о   |5 лет <1>         |<1> После снятия с учета|
   |постановке на учет в налоговых|                  |                        |
   |налоговых органах             |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Отчеты по налогам:            |                  |<1> При отсутствии      |
   |а) годовые                    |Постоянно         |годовых — постоянно.    |
   |б) квартальные                |5 лет <1>         |<2> При отсутствии      |
   |в) месячные                   |1 год <2>         |квартальных — 5 лет     |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (расчеты, справки,  |5 лет ЭПК         |                        |
   |таблицы, сведения) о          |                  |                        |
   |начисленных и перечисленных   |                  |                        |
   |суммах налогов в бюджеты всех |                  |                        |
   |уровней                       |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Переписка о разногласиях по   |5 лет ЭПК         |                        |
   |вопросам налогообложения,     |                  |                        |
   |взимания акцизных и других    |                  |                        |
   |сборов                        |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (расчеты, сведения, |5 лет ЭПК         |                        |
   |заявления, решения, списки,   |                  |                        |
   |ведомости, переписка) об      |                  |                        |
   |освобождении от оплаты по     |                  |                        |
   |налогам, предоставлении льгот,|                  |                        |
   |кредитов, отсрочек уплаты или |                  |                        |
   |отказе в ней по налогам,      |                  |                        |
   |акцизным и другим сборам      |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (справки, сводки,   |5 лет             |                        |
   |сведения, сообщения,          |                  |                        |
   |переписка) о зачислении       |                  |                        |
   |налоговых поступлений в       |                  |                        |
   |бюджеты разного уровня и во   |                  |                        |
   |внебюджетные фонды,           |                  |                        |
   |задолженности по ним          |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Переписка об образовании,     |5 лет             |                        |
   |распределении, накоплении     |                  |                        |
   |оборотных средств и о расчетах|                  |                        |
   |по оборотным средствам        |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (заявки, справки,   |5 лет             |                        |
   |лимиты, расчеты) о расходах на|                  |                        |
   |приобретение оборудования,    |                  |                        |
   |производственного и жилого    |                  |                        |
   |фонда                         |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (акты сверок,       |5 лет             |                        |
   |справки) об уплате налогов в  |                  |                        |
   |бюджет зачетами, ценными      |                  |                        |
   |бумагами, поставками          |                  |                        |
   |продукции, товаров, работ,    |                  |                        |
   |услуг                         |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Акты—справки о погашении      |5 лет <1>         |<1> После погашения     |
   |налогов (задолженности)       |                  |налогов                 |
   |векселями                     |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (заявления,         |5 лет             |                        |
   |распоряжения, справки—графики,|                  |                        |
   |акты) об оплате, размене,     |                  |                        |
   |приеме—передаче векселей      |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (заявки, акты,      |5 лет ЭПК         |                        |
   |справки, переписка) по        |                  |                        |
   |валютным вопросам             |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (отчеты, сводки) о  |Постоянно         |                        |
   |ведении валютных и            |                  |                        |
   |конверсионных операций,       |                  |                        |
   |операций с грантами           |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Оперативные отчеты по счетам в|Постоянно         |                        |
   |иностранной валюте за границей|                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Оперативные отчеты о          |5 лет             |                        |
   |расходовании иностранной      |                  |                        |
   |валюты на загранкомандировки  |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Перечень выплат, на которые не|                  |                        |
   |начисляются страховые взносы в|                  |                        |
   |государственные социальные    |                  |                        |
   |фонды:                        |                  |                        |
   |а) по месту разработки и      |Постоянно         |                        |
   |утверждения                   |                  |                        |
   |б) в других организациях      |До замены новым   |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Лицевые счета акционеров      |5 лет <1>         |<1> После перехода      |
   |                              |                  |права собственности на  |
   |                              |                  |акции. При условии      |
   |                              |                  |завершения проверки     |
   |                              |                  |(ревизии)               |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Договоры, соглашения          |5 лет <1> ЭПК     |<1> После истечения     |
   |(кредитные, хозяйственные,    |                  |срока действия договора,|
   |операционные)                 |                  |соглашения              |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Паспорта сделок               |Постоянно         |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (акты, справки,     |5 лет <1>         |<1> При отсутствии      |
   |счета) о приеме выполненных   |                  |лицевых счетов — 75 лет |
   |работ                         |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Договоры о материальной       |5 лет <1>         |<1> После увольнения    |
   |ответственности               |                  |материально—            |
   |                              |                  |ответственного лица     |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Образцы подписей материально  |До минования      |                        |
   |ответственных лиц             |надобности        |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Договоры имущественного       |5 лет <1>         |<1> После истечения     |
   |страхования                   |                  |срока действия договора |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (протоколы заседаний|5 лет <1>         |<1> При условии         |
   |инвентаризационных комиссий,  |                  |завершения проверки     |
   |инвентарные описи, акты,      |                  |(ревизии). В случае     |
   |ведомости) об инвентаризации  |                  |возникновения споров,   |
   |основных средств, имущества,  |                  |разногласий,            |
   |зданий и сооружений, товарно— |                  |следственных и судебных |
   |материальных ценностей        |                  |дел — сохраняются до    |
   |                              |                  |вынесения окончательного|
   |                              |                  |решения                 |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Книги, журналы, карточки      |                  |<1> После окончания     |
   |учета:                        |                  |срока действия          |
   |а) ценных бумаг               |Постоянно         |последнего договора,    |
   |б) договоров, контрактов,     |5 лет <1> ЭПК     |контракта, соглашения.  |
   |соглашений (кредитных,        |                  |<2> После ликвидации    |
   |хозяйственных,                |                  |основных средств при    |
   |операционных)                 |                  |условии завершения      |
   |в) основных средств (зданий,  |5 лет <2>         |проверки (ревизии).     |
   |сооружений)                   |                  |<3> При условии         |
   |г) расчетов с организациями   |5 лет <3>         |завершения проверки     |
   |д) приходно—расходных         |5 лет <3>         |(ревизии). В случае     |
   |кассовых документов (счетов,  |                  |возникновения споров,   |
   |платежных поручений)          |                  |разногласий,            |
   |е) погашение векселей на      |5 лет <4>         |следственных и судебных |
   |уплату налогов                |                  |дел — сохраняются до    |
   |ж) реализации товаров, работ, |5 лет <5>         |окончательного решения. |
   |услуг, облагаемых и не        |                  |<4> После погашения     |
   |облагаемых налогом на         |                  |налога при условии      |
   |добавленную стоимость         |                  |завершения проверки     |
   |з) хозяйственного имущества   |5 лет <3>         |(ревизии).              |
   |и) вспомогательные,           |5 лет <3>         |<5> С даты последней    |
   |контрольные (транспортные,    |                  |записи при условии      |
   |грузовые, весовые и др.)      |                  |завершения проверки     |
   |к) подотчетных лиц            |5 лет             |(ревизии)               |
   |л) исполнительных листов      |5 лет             |                        |
   |м) сумм доходов и подоходного |5 лет             |                        |
   |налога работников             |                  |                        |
   |н) депонированной заработной  |5 лет <3>         |                        |
   |платы                         |                  |                        |
   |о) депонентов по депозитным   |5 лет             |                        |
   |суммам                        |                  |                        |
   |п) доверенностей              |5 лет <3>         |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Программы, руководства по     |Постоянно         |                        |
   |организации и внедрению       |                  |                        |
   |автоматизированных систем     |                  |                        |
   |бухгалтерского учета и        |                  |                        |
   |отчетности                    |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Переписка об организации и    |5 лет             |                        |
   |внедрении автоматизированных  |                  |                        |
   |систем учета и отчетности     |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Заказы на бланки учета и      |1 год             |                        |
   |отчетности                    |                  |                        |
   +——————————————————————————————+——————————————————+————————————————————————+
   |Документы (счета, справки,    |5 лет ЭПК         |                        |
   |переписка и др.) по финансовым|                  |                        |
   |вопросам благотворительной    |                  |                        |
   |деятельности                  |                  |                        |
   L——————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Экспертно-проверочная комиссия.

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством.

Отметка "до минования надобности" означает, что документация имеет только практическое значение. Срок ее хранения определяется самой организацией, но не может быть менее одного года.

Отметка "ЭПК" означает, что такие документы подлежат экспертизе специальной экспертной комиссией, так как их часть может иметь научно-историческое значение и в установленном порядке должна передаваться в государственные, муниципальные архивы или храниться в организации. Данная отметка предназначена для применения организациями всех форм собственности, являющимися источниками комплектования государственных, муниципальных архивов, а также может быть использована негосударственными организациями, осуществляющими постоянное хранение своих документов.

Для организации и проведения работы по определению сроков хранения и отбору документов на хранение и уничтожение в организациях создаются постоянно действующие экспертные комиссии, в состав которых входят наиболее квалифицированные специалисты основных структурных подразделений под председательством одного из руководящих работников организации, а также представители соответствующего архивного учреждения (для организаций - источников комплектования) по согласованию с ним.

В своей работе экспертные комиссии руководствуются правовыми актами, нормативными документами, указаниями Росархива, органов управления архивным делом субъектов Российской Федерации, Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, нормативными и распорядительными документами руководящего органа своей ведомственной системы, своей организации.

Экспертные комиссии определяют совместно с архивом и делопроизводственной службой порядок отбора документов на хранение и уничтожение в организации, организуют экспертизу ценности документов и осуществляют контроль за ее проведением.

Отбор документов на постоянное, временное хранение и к уничтожению должен проводиться в соответствии с действующими правилами работы государственных, муниципальных архивов, правилами работы архивов организаций (ведомственных архивов), а также указаниями Росархива и архивных органов субъектов Российской Федерации.

Документы, сроки хранения которых определены "постоянно", подлежат государственному, муниципальному хранению и передаются в архивы в сроки и в соответствии с порядком, установленным Положением об Архивном фонде Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 17.03.1994 N 552, или по решению негосударственной организации, не являющейся источником комплектования государственного, муниципального архива, хранятся ею самостоятельно.

По истечении сроков хранения в архивах организаций - источников комплектования управленческая документация, отобранная на государственное, муниципальное хранение с соответствующим научно-справочным аппаратом и страховыми копиями на особо ценные документы, передается в архивы.

Документы, отобранные экспертной комиссией на постоянное или длительное хранение, описываются в соответствии с установленными требованиями.

Описи (годовые разделы описей) на документы постоянного хранения составляются в четырех экземплярах, рассматриваются на заседании экспертной комиссии и направляются на утверждение ЭПК соответствующего архивного органа, учреждения одновременно по всем основным подразделениям организаций - источников комплектования государственного, муниципального архива. Три экземпляра утвержденной описи возвращаются в организацию, а первый экземпляр передается в архив в качестве контрольного документа, по которому будет производиться прием документов на хранение. Описи документов по личному составу длительного срока хранения согласовываются с ЭПК соответствующего архивного органа, учреждения и утверждаются руководителем организации.

После утверждения описей организации разрешается уничтожение документов с временными сроками хранения за период времени, соответствующий утвержденным описям.

Уничтожение документов, имеющих срок хранения с отметкой "ЭПК", должно согласовываться с архивным органом, если последним при утверждении описей документов постоянного хранения не было вынесено решения о возможности уничтожения остальных документов за соответствующий период.

Уничтожение документов оформляется актом, утверждаемым руководителем организации.

Архивные органы, учреждения проверяют правильность отбора документов на постоянное хранение и при необходимости имеют право потребовать включения в опись постоянного хранения документов, отобранных к уничтожению или на временное хранение.

Организации, документы которых не подлежат приему в государственные, муниципальные архивы, уничтожают дела с истекшими сроками хранения без согласования с архивными органами, учреждениями при условии упорядочения документов по личному составу за соответствующий период времени.

Отобранные к уничтожению и включенные в акты документы передаются на уничтожение в установленном порядке. Использование этих документов для хозяйственных нужд запрещено.

Уничтожение документов без предварительного утверждения архивным органом, учреждением описей документов постоянного хранения (для организаций, передающих документы в государственные, муниципальные архивы), а также нарушение сроков хранения документов является незаконным и влечет согласно Положению об Архивном фонде Российской Федерации ответственность в установленном законом порядке.

Дополнительные указания по хранению данных бухгалтерского учета содержат п.1 ст.23, ст.87 НК РФ: налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

В ряде установленных законодательством случаев допускается изъятие первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов у организаций.

Такое изъятие может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами на основании постановления этих органов в соответствии с действующим уголовно-процессуальным законодательством. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия, учреждения.

С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица предприятия, учреждения могут снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

Если изымаются недооформленные тома документов (не подшитые, не пронумерованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица предприятия, учреждения могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).

Статьи 89, 94 НК РФ определяют порядок выемки документов при осуществлении выездной налоговой проверки, которая может производиться только при наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены. Выемка этих документов производится в порядке, предусмотренном ст.94 НК РФ, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. При выемке документов налогоплательщик имеет право делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).

Выемка документов может производиться только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Вышеуказанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых осуществляется выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа - производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных ст.99 НК РФ.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - их стоимости.

Если для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

При проведении камеральной проверки выемка документов исключена. Проведение камеральной налоговой проверки предусматривает право налогового органа на истребование документов, которое производится в соответствии со ст.93 НК РФ.

Истребование документов у проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) возможно, если документы необходимы для проверки. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий. Истребование подлинников документов недопустимо.

Отказ налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ. Только в случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст.94 НК РФ.

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. Федеральных законов от 13.06.1996 N 65-ФЗ, от 24.05.1999 N 101-ФЗ, от 07.08.2001 N 120-ФЗ, от 21.03.2002 N 31-ФЗ, от 31.10.2002 N 134-ФЗ, от 27.02.2003 N 29-ФЗ)

Подписано в печать

31.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——