"Главбух", N 15, 2003

Вопрос: На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" у нас уже четвертый год числится дебиторская задолженность. НДС по ней учтен на счете 76 субсчет "НДС по неоплаченным ценностям", поскольку выручку при расчете этого налога мы определяем "по оплате". В этом году задолженность мы хотим списать. Какими документами и проводками следует оформить эту операцию? Нужно ли при этом платить НДС?

Ответ: Дебиторскую задолженность можно списать после того, как вы поймете, что ее невозможно взыскать, или когда истечет срок ее исковой давности. Так сказано в п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

По общему правилу срок исковой давности составляет три года (ст.196 ГК РФ). Вы пишете, что задолженность "висит" у вас уже больше трех лет. Значит, у вас есть все основания ее списать. Для этого сначала нужно провести инвентаризацию расчетов и ее результаты отразить в акте, составленном по форме N ИНВ-17. Она утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Затем на основании этого акта издается приказ руководителя о списании задолженности, где указываются причины, по которым решено от нее "избавиться".

Списанная задолженность в бухгалтерском учете включается в состав внереализационных расходов. Так сказано в п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Кроме того, эту сумму нужно учитывать за балансом в течение пяти лет. Поэтому, списывая долг, вы должны сделать такие записи:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

Дебет 007

- учтена списанная с баланса дебиторская задолженность.

В налоговом учете "дебиторка", списанная по истечении срока исковой давности, также включается во внереализационные расходы. А значит, она уменьшает налогооблагаемую прибыль (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).

Теперь о налоге на добавленную стоимость. Организации, которые при расчете НДС выручку определяют "по оплате", должны начислить налог, когда наступит наиболее ранняя из следующих дат:

- день списания дебиторской задолженности;

- день, когда истекает срок исковой давности.

Такой порядок прописан в п.5 ст.167 НК РФ.

Вы списываете задолженность не в тот день, когда закончился срок ее исковой давности, а значительно позже. Это означает, что вы уже опоздали с уплатой НДС. Поэтому как можно скорее перечислите налог в бюджет, сделав при этом такие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС со списанной задолженности;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- перечислен НДС в бюджет.

Кроме того, вам нужно подать дополнительные декларации по НДС за тот период, в котором истек срок исковой давности. И не забудьте заплатить пени.

Ю.С.Семенова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

30.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——