"Главбух", N 15, 2003

Вопрос: Организация купила новый станок. Чтобы установить оборудование, пригласили специалиста - индивидуального предпринимателя. Вместо того чтобы включить вознаграждение, заплаченное предпринимателю, в первоначальную стоимость станка, организация списала эти суммы на материальные расходы. Тем самым фирма недоплатила в бюджет налог на прибыль.

Ответ:

Нарушение

Бухгалтер допустил ошибку, нарушив требования п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ.

Последствия

Если налоговый инспектор обнаружит эту ошибку, то с предприятия взыщут:

- неуплаченную сумму налога на прибыль;

- штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (согласно п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ);

- пени, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога (в соответствии с п.4 ст.75 Налогового кодекса РФ).

Анализ ситуации

Руководствуясь пп.6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ, вознаграждение предпринимателю за установку оборудования бухгалтер включил в материальные расходы. И сразу уменьшил на эти суммы налогооблагаемый доход.

Однако в п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ четко сказано, что на первоначальную стоимость основного средства относятся расходы на "доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования". Естественно, чтобы оборудование можно было использовать, его надо сначала установить. Следовательно, оплату услуг по установке станка надо было включить в его первоначальную стоимость. То есть налогооблагаемый доход следовало уменьшать постепенно - по мере начисления амортизации.

Рассмотрим ситуацию на примере.

В июле 2003 г. ООО "Фараон" купило фрезерный станок. Чтобы смонтировать данное оборудование, организация пригласила индивидуального предпринимателя Смирнова А.Д. Предприятие заключило с ним договор подряда, согласно которому вознаграждение Смирнова А.Д. за его работу составляет 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.). В июле 20 000 руб. (24 000 - 4000) бухгалтер ООО "Фараон" списал на материальные расходы. В результате чего занизил базу по налогу на прибыль.

Порядок исправления

Бухгалтер обнаружил свою ошибку в августе 2003 г. В июле ООО "Фараон" недоначислило в бюджет налог на прибыль - 4800 руб. (20 000 руб. x 24%).

Как исправить ошибку, если авансовые платежи по налогу на прибыль предприятие перечисляет ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли? В августе бухгалтер запишет в учете:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 4800 руб. - доначислен авансовый платеж по налогу на прибыль за июль 2003 г.

Неуплаченную сумму налога необходимо перечислить в бюджет. При этом в учете бухгалтер сделает следующую запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 4800 руб. - доначислен в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль за июль 2003 г.

Заплатить доначисленный налог на прибыль нужно до 28 августа 2003 г. Тогда организация избежит пеней за опоздание. Возможно, что к тому моменту, когда была обнаружена ошибка, предприятие декларацию по налогу на прибыль за июль 2003 г. еще не сдало. Тогда бухгалтеру не придется представлять в налоговую инспекцию исправленную декларацию.

Подписано в печать

30.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——