"Главбух", N 15, 2003

Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки было выявлено, что организация списала с учета основные средства, которые не полностью амортизированы. В результате налоговики восстановили и доначислили НДС с неамортизированной части основных средств, наложили штраф за неуплату налога и начислили пени. Организация с налоговой инспекцией не согласилась и обратилась в суд.

Ответ:

Позиция налогового органа

В ходе проверки было установлено, что организация списала со своего баланса основные средства, не полностью самортизированные. НДС по стоимости этих основных средств был в свое время полностью принят к зачету. Как следует из п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ, суммы НДС подлежат вычету, если товары приобретены в Российской Федерации для того, чтобы использовать их в производственной деятельности или иных операциях, облагаемых налогом. Предприятие же списало свои основные средства, значит, они больше не используются для производства товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Следовательно, с несамортизированной части стоимости основных средств нужно восстановить НДС и перечислить его в бюджет.

Пример 1. ЗАО "Пирамида" арендовало у ОАО "МТК" офисные помещения. Для того чтобы наладить работу офиса, ЗАО "Пирамида" установило компьютерную сеть, которая обошлась в 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Уплаченный поставщику НДС был принят к вычету. Сеть учтена как единый инвентарный объект "Компьютерная сеть" стоимостью 100 000 руб. За время ее эксплуатации была начислена амортизация в сумме 50 000 руб. После прекращения договора аренды ЗАО "Пирамида" не стало демонтировать компьютерную сеть, рассматривая ее как неотделимые улучшения, и списало ее.

Налоговая инспекция провела выездную проверку ЗАО "Пирамида". В результате проверки налоговики установили, что после того, как договор аренды офиса был прекращен, ЗАО "Пирамида" должно было демонтировать компьютерную сеть и продолжать использовать ее. Поскольку организация не сделала этого, а списала, то следовало восстановить НДС с несамортизированной части компьютерной сети и заплатить его в бюджет.

Исходя из этого, налоговые инспекторы взыскали налог в размере 10 000 руб. ((100 000 - 50 000) х 20%) и, руководствуясь п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, наложили штраф в сумме 2000 руб. (10 000 руб. х 20%) и начислили пени.

Позиция предприятия

В законодательстве о налогах и сборах не говорится прямо, что с остаточной стоимости списанных объектов основных средств нужно начислять НДС. А ссылка налоговой инспекции на п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ необоснованна, поскольку в нем также нет требования восстанавливать НДС. Значит, организация не должна начислять НДС с остаточной стоимости списанных основных средств.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Итак, договор аренды закончился, поэтому компьютерная сеть отошла к арендодателю как неотделимые улучшения арендованного помещения и была списана. ЗАО "Пирамида" не восстанавливает НДС с остаточной стоимости, так как законодательство о налогах и сборах не обязывает этого делать. Налоговая инспекция не имеет права требовать уплаты в бюджет НДС, штрафа и пеней.

Решение дела арбитражным судом

Суд поддержал организацию. Он исходил из того, что закон не обязывает организации, списывающие с баланса основные средства, восстанавливать НДС по ним. Следовательно, штрафовать предприятие налоговые органы не имеют права.

Позиция суда отражена в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 11 июня 2003 г. N КА-A40/3714-03.

Комментарий редакции

Решение суда, о котором мы рассказали выше, наглядно показывает: если в налоговом законодательстве прямо и четко не сказано, что нужно восстанавливать НДС, значит, можно этого и не делать. Требования налоговиков восстановить налог безосновательны. Во всяком случае, вы сможете оспорить их в суде.

Причем это относится не только к ситуации, связанной со списанием основных средств. Известно, что налоговые инспекции требуют восстанавливать и уплачивать в бюджет НДС и в других случаях. Например, при переходе организации на "упрощенку" или на ЕНВД либо когда предприятие стало использовать основные средства для производства товаров (оказания услуг), не облагаемых НДС. Логика работников налоговых органов, как правило, та же, что и в рассмотренном выше споре: организация приобретала основные средства для того, чтобы использовать их в деятельности, облагаемой НДС. Когда же она стала использовать эти средства в деятельности, не облагаемой налогом, надо восстановить его с той части стоимости, которая не самортизирована. Но Налоговый кодекс РФ лишь в одном случае прямо предписывает восстанавливать налог - когда организация, пользующаяся освобождением от его уплаты (ст.145 Налогового кодекса РФ), потеряла право на это освобождение. Следовательно, требования восстанавливать НДС и в других случаях незаконны.

Подписано в печать

30.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——