"Московский бухгалтер", N 8, 2003

Вопрос: Недавно постоянный поставщик предоставил нам скидку. Расскажите, пожалуйста, как отразить ее в учете.

Ответ: Бухгалтерский учет скидок у покупателя зависит от того, когда они предоставлены - в момент продажи продукции или уже после ее отгрузки.

В первом случае все довольно просто. Согласно п.5 ПБУ 5/01 товары принимаются к учету в сумме фактических затрат. То есть предприятию достаточно провести в учете свою покупку по цене с учетом скидки. Правда, для налогового учета нужно помнить о том, что фактическая цена сделки не должна отклоняться от рыночной стоимости товаров больше чем на 20 процентов (ст.40 НК РФ). В противном случае налоговики могут скорректировать установленную цену. Правда, им придется доказать, что стоимость они "поправили" правильно.

Второй вариант значительно труднее. Изначально покупатель приходует товары по цене без скидок и начисляет по ним НДС. В дальнейшем поставщик предоставляет фирме скидку, которую нужно учесть в сумме внереализационных доходов на счете 91 (Письмо МНС России от 25 июля 2002 г. N 02-3-08/84-Ю216). Кроме того, придется скорректировать и НДС.

Не все просто и с оформлением документов. В книге покупок бухгалтер зарегистрирует два счета-фактуры: один на стоимость товара, а второй, "отрицательный", - на сумму скидки.

Пример. Торговое предприятие "Блеск" купило у фирмы "ТрансТрейд" мебель на сумму 1 800 000 руб. (в том числе НДС - 300 000 руб.). По договору поставщик предложил покупателю скидку в размере 5 процентов от стоимости, если тот оплатит счет в течение месяца. Расчетные документы поступили 1 августа, а задолженность перед поставщиком погашена 17-го числа этого же месяца. Бухгалтер фирмы "Блеск" сделает такие проводки:

1 августа

Дебет 41 Кредит 60

- 1 500 000 руб. (1 800 000 - 300 000) - оприходована мебель;

Дебет 19 Кредит 60

- 300 000 руб. - начислен НДС по приобретенным товарам;

17 августа

Дебет 60 Кредит 91/1

- 75 000 руб. (1 500 000 руб. x 5%) - учтена в составе внереализационных доходов сумма скидки без НДС;

     
        ———————————————————¬
        |Дебет 19 Кредит 60|
        L———————————————————
   

- 15 000 руб. (300 000 руб. x 5%) - сторнирован НДС с суммы скидки;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 710 000 руб. (1 800 000 - 75 000 - 15 000) - погашена задолженность перед поставщиком;

Дебет 68 Кредит 19

- 285 000 руб. (300 000 - 15 000) - принят к вычету НДС.

В книге покупок бухгалтер "Блеска" зарегистрирует два счета-фактуры: от 1 августа - на стоимость мебели и от 17 августа - на величину полученной скидки. Рассчитывая налог на прибыль, в состав внереализационных расходов нужно включить скидку в размере 75 000 руб., с которой фирма заплатит 18 000 руб.

Возможен еще один вариант, когда скидка предоставлена покупателю уже после того, как он оплатил и продал (отпустил в производство) товар. В этом случае фирма также корректирует НДС, но на сумму скидки уменьшает уже себестоимость продукции (счет 90).

В.Чайкин

Подписано в печать

29.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——