"Московский бухгалтер", N 8, 2003

АВТОМОБИЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БУХГАЛТЕРА

С 1 июля московские фирмы начали заключать договоры обязательной "автогражданки". Но выяснилось, что многим бухгалтерам это принесло дополнительную работу, ведь не у всех есть транспортный отдел. Однако вопросы возникают не только при оприходовании полисов, но и в случае аварии.

Учитываем взносы

Теперь, когда автомобиль застрахован, надо правильно отразить стоимость полиса в бухгалтерском и налоговом учете. Расчеты по договорам страхования отражаются на субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Обычно страховые полисы выдаются на определенный период, как правило, это год, а его стоимость вы оплачиваете страховой компании сразу. Поэтому уплаченные взносы целесообразно учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в течение года равными долями списывать на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44). Здесь необходимо помнить, что, даже если произошла авария, расходы вы должны списывать в течение всего срока действия договора.

В налоговом учете расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере утвержденных законодательством России тарифов (п.2 ст.263 НК РФ). Если же тарифы не утверждены - в размере фактических затрат. Если предприятие использует кассовый метод, оно уменьшает налогооблагаемую прибыль полностью в момент оплаты. При методе начисления такие затраты включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока действия договора.

Мы "въехали"

Итак, все этапы пройдены - ответственность застрахована, а полис оприходован. Теперь допустим, что произошла авария по вине вашего водителя. Начать выплачивать компенсации пострадавшим страховая компания сможет только после того, как вы представите ей справку о ДТП и решение суда. Если ваш водитель признан виновным, то перечислять деньги будут непосредственно на счета пострадавших. На счет организации они не поступят.

Если выплат, предусмотренных договором страхования, будет недостаточно, то вам предстоит компенсировать ущерб потерпевшим самостоятельно. Дело в том, что размер возмещения по договорам "автогражданки" ограничен. Напомним, что максимальная сумма выплаты по договору обязательного автомобильного страхования составляет 400 000 руб. Однако все деньги сразу вы не получите. Выплаты производятся в следующем соотношении: 240 000 руб. нескольким пострадавшим и 160 000 руб. одному. На ремонт нескольких машин - 160 000 руб. и 120 000 руб. - на ремонт одной.

Чтобы избежать лишних трат, можно посоветовать заключить также договор добровольного страхования гражданской ответственности. Сумма выплат по ним значительно выше. Также это поможет вашему водителю избежать дополнительных финансовых потерь. Ведь если суд признает его виновным, то компенсировать нанесенный третьим лицам ущерб придется за счет предприятия. Фирма в свою очередь будет удерживать эти суммы из зарплаты виновного сотрудника.

В бухгалтерском учете удержание отражается проводкой: дебет счета 50 "Касса" кредит субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Если решения суда нет и не заключен дополнительный договор добровольного страхования, выплаты компенсаций пострадавшим будут считаться чрезвычайными расходами. В этом случае такие расходы отражаются по дебету счета 99 "Прибыли/Убытки".

Пример. В июле 2003 г. фирма "Экспедитор" приобрела полис обязательного страхования автогражданской ответственности стоимостью 6175 руб. В августе 2003 г. произошло ДТП. По решению суда водитель "Экспедитора" признан виновным. В результате аварии пострадали гражданин Федоров К.И. и его супруга Федорова З.П. Их автомобилю нанесен ущерб в размере 140 000 руб. Также получил повреждения автомобиль гражданина Дурова А.П. Сумма ущерба - 80 000 руб., сам Дуров А.П. не пострадал.

Таким образом, всего в аварии пострадали два человека и два автомобиля получили повреждения. Страховая компания выплатила: Федорову К.И. и Федоровой З.П. за причиненный здоровью вред максимальный размер возмещения - 240 000 руб.; Дурову А.П. на ремонт автомобиля - 80 000 руб. В результате Дурову А.П. ущерб был компенсирован полностью. Семья Федоровых получила от страховой компании на ремонт своего автомобиля только часть компенсации - 80 000 руб. Оставшуюся часть в сумме 60 000 руб. по решению суда должен выплатить "Экспедитор".

Автомобиль "Экспедитора" ремонту не подлежит и по приказу руководителя списан. Его первоначальная стоимость - 220 000 руб., начисленная амортизация - 70 000 руб.

В июле 2003 г. бухгалтер "Экспедитора" сделает такие проводки:

Дебет 76-1 Кредит 51

- 6175 руб. - приобретен полис;

Дебет 97 Кредит 76-1

- 6175 руб. - отражена сумма годовой страховки.

В августе 2003 г. бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 26 Кредит 97

- 514,58 руб. (6175 руб. : 12 мес.) - списана часть страховой премии (несмотря на то что произошла авария, оставшиеся суммы страховой премии бухгалтер будет списывать до окончания срока договора);

Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 76-2 "Расчеты по претензиям"

- 60 000 руб. - начислена сумма компенсации Федорову К.И., которая превышала сумму страхового возмещения;

Дебет 76-2 Кредит 51

- 60 000 руб. - уплачена компенсация Федорову К.И.;

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 220 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 70 000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 150 000 руб. (220 000 - 70 000) - списана остаточная стоимость автомобиля.

Обратите внимание, что страховая компания может вообще отказать в выплате компенсаций. Произойти это может, если водитель был пьян или не имел права выходить на маршрут (это должно быть оговорено в договоре). Такие расходы не уменьшат налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

На нас "наехали"

Теперь рассмотрим другой вариант - когда ваша машина пострадала по вине третьих лиц. В этом случае уже вы будете получать компенсацию. Страховая компания виновника или он сам должны будут перечислить деньги на ваш расчетный счет или внести в кассу.

Бухгалтер сделает такую проводку: Дебет 51 (50) Кредит 76-1. Если автомобиль подлежит ремонту, то данная сумма пойдет на его восстановление, при этом будут сделаны проводки: Дебет 76-1 Кредит 20 (23, 25, 26...).

Если же автомобиль не подлежит восстановлению, его по приказу руководителя ликвидируют по акту о списании транспортных средств (форма N ОС-4а).

Примечание. Как отличить подделку?

О том, что такое договор обязательного страхования автогражданской ответственности и как его заключить, мы писали в июньском номере нашего журнала. На сегодняшний день многие уже застраховали свою ответственность. А вот у некоторых возникли проблемы...

Так, автомобилисты столкнулись с большим количеством поддельных полисов. О том, как отличить подлинный полис от подделки, нам рассказала Мария Думчева, эксперт отдела обязательного страхования автогражданской ответственности закрытого акционерного общества авиационного и космического страхования "АВИКОС": "Полисы обязательного страхования автогражданской ответственности имеют единый образец, зарегистрированный в Гознаке. Это либо двухслойная (с одной стороны голубая, с другой розовая отрывная), либо однослойная (полностью голубая) бумага формата А4. На полисе имеются водяные знаки и есть вкрапления защитных нитей. Также на них должна стоять круглая печать страховой организации и Ф.И.О. страхового агента. В верхней части полиса должен стоять штамп. На нем указывают номер лицензии и делают надпись "Для полисов обязательного страхования автогражданской ответственности владельцев транспортных средств". Вообще бумага на ощупь должна быть плотная и напоминать деньги. И еще, обычно страховая компания отправляет своих сотрудников в ГАИ и МРЭО, выдавая им двухслойные полисы, поскольку у них не будет возможности сделать ксерокопию. Поэтому если агент не оставил себе второго экземпляра или не сделал копии, то это должно вас насторожить".

Вот еще несколько советов, как обезопасить себя от подделок. Во-первых, нужно очень ответственно подойти к выбору страховой компании. Страховщик обязательно должен иметь лицензию и входить в Российский союз страховщиков (РСА). Во-вторых, не забудьте обратить внимание на сумму, которую вам предложат заплатить за страховку. Дело в том, что базовые тарифы для расчета стоимости полиса должны быть одинаковы в любой страховой компании. Если вдруг вам предлагают более дешевый или более дорогой полис, следует призадуматься. Напомним размер ставок. Для легковых автомобилей базовый тариф составляет 2375 руб., а для грузовых - 2025 руб. Далее стоимость полиса рассчитывается с учетом территориальных коэффициентов, стажа водителя, мощности двигателя и т.д.

Заключая договор со страховой компанией, поинтересуйтесь, имеет ли она собственный технический центр, где при необходимости будут ремонтировать ваш автомобиль и производить оценку повреждений, как будет эвакуироваться машина и какие действия необходимо предпринять в случае аварии. Кроме того, уточните, какие условия необходимо выполнить, чтобы получить страховое возмещение. Например, некоторые страховщики отказываются платить по страховке, если водитель нарушал Правила дорожного движения.

Если вы ввозите автомобиль из-за границы, вам также придется оформить полис. Правда, это правило не распространяется на случаи, когда машины перевозят на железнодорожном, водном или автомобильном транспорте. Другими словами, полис понадобится только в том случае, если вы "перегоняете" машину и она "сама" пересекла границу. Хотя штрафовать за отсутствие полисов таможенники начнут только с 1 января 2004 г., позаботиться об этом лучше уже сейчас.

Примечание. Опять обманули...

Помните, когда об обязательном страховании гражданской ответственности только зашла речь, нас уверяли, что цена такой страховки не будет отличаться от стоимости "добровольного" полиса. Мол, всем только лучше будет, да еще за те же деньги застрахуете ущерб жизни и здоровью... Красиво, конечно, выходило.

Теперь всем становится ясно, что "чуда" не произойдет. Дело в том, что на возмещение ущерба, причиненного одному автомобилю, отводится 120 000 руб. Очевидно, что, например, на новый бампер для последней модели Mercedes этого не хватит.

В старые добрые времена (когда все у нас было добровольно) автолюбители предпочитали страховать свою ответственность на 10 000, а то и на 20 000 долл. США. Стоило такое удовольствие в среднем 150 долл. США. Сейчас только обязательная страховка обойдется минимум в 160 долл. США. Если же вы захотите увеличить лимит ответственности, будьте любезны, доплатите. В московских страховых компаниях за "спокойствие" придется отдать около 50 долл. США. Вот и выходит, что недешевое это удовольствие отвечать за свои поступки - долларов 200 набегает. То есть по сравнению с добровольной страховкой заплатить нужно на 40 процентов больше. Еще нужно учесть, что мы ориентировались на относительно недорогие автомобили, да и машин у фирмы может быть не одна и не две... Арифметика.

Н.Баграш

Подписано в печать

29.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——