"Московский бухгалтер", N 8, 2003

СУДИМСЯ С НАЛОГОВИКАМИ

Ежегодно тысячи фирм обращаются в суд в надежде разрешить свои споры с налоговиками. При этом неизбежны определенные расходы, которые, правда, можно восстановить.

Подаем иск

Обратиться в арбитражный суд может каждое предприятие (ст.4 АПК РФ). По экономическим спорам фирма подает исковое заявление, в котором она фактически раскрывает суть вопроса. Копии заявления и прилагаемых к нему документов нужно передать всем сторонам, участвующим в судебном разбирательстве. Причем это нужно сделать до того, как оригинал будет подан в арбитражный суд. Иначе суд просто не будет рассматривать дело.

Кроме того, вместе с иском предприятие должно представить в суд справку об оплате госпошлины. Размер пошлины зависит от характера искового заявления и оспариваемой суммы (вместе с процентами, пенями и штрафами).

После того как все документы переданы в арбитраж, судья в течение пяти дней решает вопрос о возбуждении дела и выносит определение, в котором указывает, что и в какие сроки нужно сделать сторонам, участвующим в процессе.

Затем инспекция представляет в арбитраж и налогоплательщику отзыв на исковое заявление. В нем налоговики аргументируют свои возражения по иску. Получив все документы, судья готовится к судебному разбирательству. По закону на это ему отведено два месяца, хотя обычно рассматривать дело начинают где-то месяца через три - четыре.

Примечание. В исковом заявлении нужно указать:

- наименование арбитражного суда, в который подается исковое заявление;

- наименование истца, его местонахождение;

- наименование ответчика, его местонахождение;

- требования истца к ответчику со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты;

- обстоятельства, на которых основаны исковые требования, и подтверждающие их доказательства;

- расчет взыскиваемой или оспариваемой денежной суммы;

- перечень прилагаемых документов.

Кто несет расходы?

Как мы уже выяснили, первым расходом фирмы будет уплата госпошлины. Кроме того, по ходу дела предприятие несет и другие затраты. Чтобы разрешить спор, суд иногда просит привлечь свидетелей или экспертов. Если они живут в другом городе, то им возмещают расходы по проезду и проживанию. Экспертам иногда выплачивают вознаграждение. Чтобы оплатить эти расходы, предприятие, по просьбе которого были вызваны свидетели или проведена экспертиза, вносит на депозитный счет арбитражного суда нужную сумму. Если фирма не уверена в том, что самостоятельно сможет отстоять свою позицию в суде, ей придется оплатить услуги адвоката.

Какую госпошлину надо заплатить?

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |   Оспариваемая сумма  |               Госпошлина               |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |по исковым заявлениям имущественного характера                  |
   +———————————————————————T————————————————————————————————————————+
   |до 10 млн руб.         |5% от оспариваемой суммы, но не менее   |
   |                       |1 МРОТ                                  |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |от 10 до 50 млн руб.   |500 тыс. руб. + 4% от суммы свыше       |
   |                       |10 млн руб.                             |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |от 50 до 100 млн руб.  |2,1 млн руб. + 3% от суммы свыше        |
   |                       |50 млн руб.                             |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |от 100 до 500 млн руб. |3,6 млн руб. + 2% от суммы свыше        |
   |                       |100 млн руб.                            |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |от 500 до 1000 млн руб.|11,6 млн руб. + 1% от суммы свыше       |
   |                       |500 млн руб.                            |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |свыше 1000 млн руб.    |16,6 млн руб. + 0,5% от суммы свыше     |
   |                       |1000 млн руб., но не больше 1000 МРОТ   |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |По спорам              |10 МРОТ                                 |
   |о недействительности   |                                        |
   |сделок                 |                                        |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |По спорам              |10 МРОТ                                 |
   |о недействительности   |                                        |
   |ненормативных актов    |                                        |
   L———————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

По ст.110 Арбитражного процессуального кодекса "платит проигравший". То есть если фирма выиграла дело, то налоговая обязана возместить ей все судебные расходы. Если же иск удовлетворен частично, то затраты на арбитраж распределяют между собой инспекция и предприятие пропорционально удовлетворенным требованиям.

Обратите внимание, что оплата услуг нотариуса не включается в состав судебных расходов, то есть, если даже фирма выиграет дело, эти затраты ей не возместят.

До недавнего времени "победители" с трудом могли вернуть себе все потраченные деньги. Дело в том, что расходы на услуги юристов арбитражные суды считали судебными издержками, которые возмещаются в особом порядке. Но Конституционный Суд поправил свое Определение от 20 февраля 2002 г. N 22-О. Теперь расходы на представительство в суде включаются в состав убытков, которые проигравшая сторона возмещает выигравшей. Более того, налогоплательщики могут потребовать от налоговиков возместить им эти расходы по тяжбам, выигранным за последние три года.

В бухгалтерском учете затраты на судебные разбирательства включаются в состав внереализационных расходов (п.1 ПБУ 10/99). В налоговом учете, как всегда, не без сюрпризов. Конечно, судебные расходы и арбитражные сборы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.10 ст.265 НК РФ). Правда, если предприятие выиграет дело, то с суммы, которую возместит налоговая, ему придется заплатить налог на прибыль (п.3 ст.250 НК РФ).

Расходы на нотариальные услуги фирма включает в прочие расходы, связанные с производством и реализацией в пределах установленных тарифов <*>. А вот сверхтарифные расходы на оплату услуг нотариуса не уменьшают базу по налогу на прибыль (п.16 ст.264 НК РФ).

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 31 декабря 1995 г. N 226-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О государственной пошлине".

Рассмотрим на примере, как нужно отражать в учете расходы на арбитражные тяжбы.

Пример. При проверке ООО "Консул" инспектор посчитал, что налоговая база по НДС занижена на 450 000 руб. Кроме того, налоговики требуют заплатить штраф в размере 45 000 руб. (п.3 ст.120 НК РФ) и пени в сумме 5000 руб.

"Консул" подал в арбитражный суд иск на ИМНС. Для судебного разбирательства "Консул" привлекал адвоката со стороны, которому было выплачено вознаграждение в сумме 50 000 руб.

"Консул" выиграл дело. Арбитражный суд распределил расходы между сторонами пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований: 80 процентов возмещает инспекция, 20 процентов - фирма "Консул". В учете бухгалтер "Консула" сделает такие проводки:

Дебет 68 Кредит 51

- 25 000 руб. ((450 000 руб. + 45 000 руб. + 5000 руб.) x 5%) - оплачена государственная пошлина;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 25 000 руб. - отражена сумма госпошлины в составе прочих расходов;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 50 000 руб. - начислено вознаграждение за услуги адвоката <**>;

     
   ———————————————————————————————
   

<**> Юридические услуги НДС не облагаются. Налог на доходы физических лиц адвокаты уплачивают самостоятельно.

Дебет 76 Кредит 51

- 50 000 руб. - выплачено вознаграждение адвокату;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 60 000 руб. ((25 000 руб. + 50 000 руб.) x 80%) - отражена по решению суда обязанность налоговой инспекции возместить фирме убытки по ведению дела;

Дебет 51 Кредит 76

- 60 000 руб. - возмещен убыток по ведению дела.

Н.Потемкин

Подписано в печать

29.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——