"Учет.Налоги.Право", N 27, 2003

ПРИ СПИСАНИИ АВАНСА НДС МОЖНО ВЕРНУТЬ!

В указанном материале, напомним, обсуждался порядок списания аванса, превратившегося впоследствии в кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Было рассмотрено два вопроса: можно ли возместить НДС, уплаченный с суммы аванса при его получении, и какую сумму аванса включить во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль - с НДС или без налога?

К высказанным позициям хочу добавить еще одну.

С моей точки зрения, при решении данных вопросов следует исходить из того, что при списании на доходы аванса с истекшим сроком исковой давности изменяются природа и налоговая квалификация данных средств, а следовательно, и порядок их налогообложения. Это изменение заключается в том, что из аванса, облагаемого НДС и не облагаемого налогом на прибыль, они превращаются в безвозмездно полученные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг) и потому не облагаемые НДС, но облагаемые налогом на прибыль.

Безвозмездное получение денежных средств не является объектом налогообложения НДС по ст.146 НК РФ. В то же время эти средства включаются во внереализационные доходы организации при исчислении налога на прибыль (п.8 ст.250 НК РФ). Отсюда следует, что ранее уплаченный НДС по авансу должен быть возвращен налогоплательщику как излишне уплаченный и включен в сумму кредиторской задолженности, списываемой на внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли.

В рассматриваемом случае данные налогового учета совпадут с данными бухгалтерского учета.

Пример. Организация получила аванс под поставку товаров в размере 1200 руб. и уплатила с него НДС - 200 руб. Покупатель за товаром не явился, и по истечении срока исковой давности организация списала задолженность перед покупателем.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 1200 руб. - поступил аванс;

Дебет 62 Кредит 68

- 200 руб. - начислен НДС с аванса;

Дебет 68 Кредит 51

- 200 руб. - уплачен НДС в бюджет.

По истечении срока исковой давности для востребования оплаченных авансом товаров (работ, услуг):

Дебет 68 Кредит 62

- 200 руб. - восстановлен НДС с аванса;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 1200 руб. - включена во внереализационные доходы сумма задолженности.

Такая позиция выгоднее налогоплательщику, чем позиция МНС России и поддержавших его экспертов, согласно которой уплаченный с аванса НДС к вычету не принимается, а налогом на прибыль облагается сумма аванса, уменьшенная на сумму исчисленного с него НДС.

Если воспользоваться данными приведенного примера, то при принятии позиции МНС России общая сумма налоговых платежей составит 440 руб. (200 руб. (НДС) + 240 руб. (1000 руб. х 24%) (налог на прибыль)). По нашему варианту общая сумма налоговых платежей будет равняться только сумме налога на прибыль - 1200 руб. х 24% = 288 руб.

Но дело, конечно, не только в экономической выгоде, но еще и в том, что, повторим, при списании на доходы аванса с истекшим сроком исковой давности изменяются природа и налоговая квалификация данных средств. А по отношению к различным по своей правовой природе средствам, получаемым налогоплательщиком, налоговое законодательство устанавливает и разные правила налогообложения.

А.М.Рабинович

Директор

по бухгалтерскому консалтингу

ЗАО "БДО ЮниконРуф",

к.и.н.

Подписано в печать

28.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——