"Учет.Налоги.Право", N 27, 2003

КОМУ ОТВЕТ ДЕРЖАТЬ

С прошлого года "благодаря" КоАП РФ за некоторые нарушения в налоговой сфере ответственность наступает не только для организации, но и для ее должностных лиц. Бухгалтер организации также является должностным лицом, и по традиции именно на него возложена "почетная обязанность" общения с налоговиками. Но всегда ли штраф за допущенные нарушения будет платить именно бухгалтер?

Немного теории

Прежде чем рассматривать конкретные ситуации, определим, при каких условиях должностное лицо организации в принципе можно привлечь к ответственности.

КоАП РФ выдвигает три таких условия.

Первое из них заключается в виновности лица, привлекаемого к ответственности, в допущенном нарушении. При этом, согласно ст.2.2 КоАП РФ, вина может быть как умышленная, так и неосторожная. К примеру, это означает, что даже если декларация сдана позже срока не специально, а по забывчивости, вина ответственного за подачу декларации лица будет налицо.

Второе условие является следствием первого. Так, для того, чтобы привлечь к ответственности должностное лицо, например, за нарушение срока представления декларации, надо убедиться, что у этого лица была реальная возможность эту декларацию представить. Если же лицо, ответственное за представление декларации, находилось в больнице или не могло представить ее в срок по иным причинам, не зависящим от его воли, то об ответственности речи идти уже не может.

Третье обязательное условие для привлечения к ответственности лица - совершение нарушения при выполнении им административно-хозяйственных или организационно-распорядительных функций. Ведь именно осуществление этих функций позволяет приравнять работника коммерческой организации к должностному лицу (ст.2.4 КоАП РФ).

Напомним, что по своему должностному положению бухгалтер может выполнять только административно-хозяйственные функции, то есть такие, которые связаны с управлением и распоряжением имуществом и денежными средствами организации. Тогда как организационно-распорядительные функции, то есть функции по руководству организацией, расстановке и подбору кадров и т.п., являются прерогативой руководителя организации (п.3 Постановления Пленума ВС РФ от 10.02.2000 N 6). Таким образом, третье обязательное условие в отношении бухгалтера выполняется.

Теперь с позиций этих трех условий рассмотрим, кто именно будет отвечать за то или иное административное правонарушение.

"Декларационный" штраф

За ошибки, связанные с составлением и представлением деклараций, Кодекс РФ об административных правонарушениях предусматривает ответственность всего в одном случае. Речь идет о ст.15.5 КоАП РФ, карающей штрафом в размере от 300 до 500 руб. за нарушение сроков представления налоговой декларации.

Обычно декларации в инспекцию представляет бухгалтер или главный бухгалтер организации. Более того, подпись главного бухгалтера стоит на декларациях (если, конечно, функции главного бухгалтера не выполняет сам руководитель). Да и в должностных инструкциях бухгалтеров обычно упоминается обязанность представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую и налоговую отчетность. Декларации как раз и являются формами налоговой отчетности, поэтому сдача их с нарушением срока несомненно будет нарушением со стороны бухгалтера.

Но тем не менее, на наш взгляд, в административном порядке за нарушение сроков представления декларации отвечать будет все же не бухгалтер, а руководитель. Дело в том, что представление декларации для бухгалтера не является административно-хозяйственной функцией, так как не связано с управлением или распоряжением имуществом.

Кроме того, обязанность представлять декларации Налоговый кодекс возлагает на налогоплательщика. Соответственно если налогоплательщиком выступает организация, то обязанность представить декларацию лежит именно на юридическом лице. А от имени юридического лица выступает его руководитель, который и будет нести персональную ответственность за исполнение обязанностей юридического лица.

Таким образом, штраф по ст.15.5 КоАП РФ за нарушение сроков представления декларации будет налагаться на руководителя организации, который допустил нарушение при выполнении своих организационно-распорядительных функций, то есть функций по управлению предприятием.

Непредставление сведений

За непредставление сведений в налоговые органы КоАП РФ предусматривает ответственность сразу по двум статьям - ст.ст.15.6 и 19.7. При этом ст.15.6 КоАП РФ устанавливает ответственность за непредставление документов в налоговые, таможенные органы или в органы государственных внебюджетных фондов. Обязательным условием для наступления ответственности по этой статье является установление сроков представления таких документов именно законодательством о налогах и сборах. Например, именно по этой статье будет наступать ответственность за непредставление в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных налоговым агентом физическим лицам. Ведь срок представления таких сведений установлен ст.230 НК РФ.

Но и здесь расстаться с 300 - 500 руб. вновь придется не бухгалтеру, а руководителю. Ведь представление документов, предусмотренных налоговым законодательством, также не является выполнением административно-хозяйственной функции. Да и требование такое опять же обращено к налогоплательщику, от имени которого (если налогоплательщик - организация) выступает именно руководитель.

Точно такую же сумму придется выложить руководителю и за непредставление в налоговую инспекцию (или иные государственные органы) документов, необходимых для осуществления ее деятельности, если срок их представления не установлен законодательством о налогах и сборах (ст.19.7 КоАП РФ). Ведь и в этом случае представление документов не связано с распоряжением имуществом и денежными средствами организации. Следовательно, оштрафовать по этой статье бухгалтера нельзя.

Бухгалтерские ошибки

А вот за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, под которым ст.15.11 КоАП РФ понимает искажение сумм начисленных налогов или любой строки (статьи) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов, отвечать придется именно бухгалтеру.

Дело в том, что Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" прямо называет бухгалтера лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета организации. Он же ответственен за оформление всех хозяйственных операций организации. Более того, его требования к оформлению этих операций обязательны для всех работников организации.

Таким образом, можно констатировать, что бухгалтер в силу своих должностных обязанностей отвечает за осуществление контроля за движением и учетом материальных ценностей. А значит, осуществляет и административно-хозяйственные функции.

Недобросовестное выполнение бухгалтером этих функций как раз и может приводить к искажению строк или статей форм бухгалтерской отчетности или неправильному начислению налогов. То есть такие ошибки бухгалтер совершит именно как должностное лицо организации.

В результате получается, что за грубое нарушение правил бухгалтерского учета организации будет отвечать не руководитель, а именно главный бухгалтер организации. Причем размер штрафа довольно внушительный - от 2 тыс. до 3 тыс. руб.

* * *

Подводя итог, хотелось бы заметить, что возложение административной ответственности в большинстве случаев на руководителя организации вовсе не означает, что бухгалтер, фактически допустивший такие ошибки, окажется безнаказанным. Ведь обычно в организации именно бухгалтер ответственен и за своевременную подачу деклараций, и за представление документов по запросам налоговиков. А за недобросовестное выполнение своих трудовых обязанностей Трудовой кодекс предусматривает ответственность вплоть до увольнения.

И.И.Греков

Юрист

Подписано в печать

28.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——