"Учет.Налоги.Право", N 27, 2003

НАЛОГИ ПРИ ПРОДАЖЕ НЕТИПИЧНЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При продаже нетипичных основных средств - из особой амортизационной группы, безвозмездно полученных, а также в стоимости которых "сидит" НДС - бухгалтеру нужно быть начеку. Иначе можно допустить ошибку при расчете налога на прибыль и НДС.

1. Списание убытка от реализации основных средств 11-й амортизационной группы.

Напомним, что к основным средствам так называемой 11-й амортизационной группы относятся те основные средства, фактический срок эксплуатации которых на 1 января 2002 г. превысил срок полезного использования, установленный Классификацией <*>. Налоговый кодекс выделил их в отдельную амортизационную группу и установил, что их остаточная стоимость списывается на расходы в течение определенного самой организацией срока, но не менее семи лет, начиная с 01.01.2002 (пп.2 п.1 ст.322 НК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Если организация реализовала такое основное средство с убытком, то у нее могут возникнуть сложности с определением времени признания этого убытка в налоговом учете. Неясность порождает п.3 ст.268 НК РФ. Он предусматривает, что убыток от реализации амортизируемого имущества (когда остаточная стоимость имущества и расходы на реализацию превышают выручку от реализации) принимается для налогообложения не единовременно, а постепенно. Организация включает убыток в состав прочих расходов равномерно в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации. Но нужно ли применять эту норму при списании убытка от продажи основных средств особой амортизационной группы?

Ответ содержится в определении срока списания убытка; повторимся, что он определяется как "разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком эксплуатации". Согласно п.1 ст.258 НК РФ организация определяет срок полезного использования объектов с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В нашем случае фактический срок эксплуатации превысил срок полезного использования по Классификации. Поэтому п.3 ст.268 здесь не работает. Полученный убыток от продажи основных средств 11-й амортизационной группы организация вполне обоснованно может учесть в расходах сразу целиком.

Специалисты департамента налогообложения прибыли МНС России поддержали эту позицию. Они считают, что убыток от продажи основных средств 11-й амортизационной группы учитывается для налога на прибыль единовременно.

2. Продажа безвозмездно полученных основных средств.

Продавая основные средства, полученные безвозмездно, некоторые бухгалтеры забывают учесть в расходах остаточную стоимость этих основных средств. И в результате переплачивают налог на прибыль. Тем не менее Налоговый кодекс дает все основания для того, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Согласно пп.1 п.1 ст.268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить полученные доходы на его остаточную стоимость. Это в полной мере относится и к безвозмездно полученным основным средствам. Статьей 257 Кодекса они включены в состав амортизируемого имущества. При этом их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст.40 Кодекса, но не ниже остаточной стоимости у передающей стороны (п.8 ст.250 НК РФ). Следовательно, остаточная стоимость безвозмездно полученного основного средства уменьшает доходы организации от его реализации.

3. Продажа основных средств, в стоимости которых "сидит" НДС.

Обращаем внимание и на такую проблему. Многие организации допускают ошибки при расчете налога на добавленную стоимость и заполнении счетов-фактур по реализации основных средств, в стоимости которых "сидит" НДС.

Когда организация реализует основное средство, которое числится в бухгалтерском учете по стоимости с НДС, ей нужно руководствоваться п.3 ст.154 НК РФ. В нем предусмотрено, что при продаже такого имущества налоговую базу определяют как разницу между ценой реализации (с учетом ст.40 НК РФ) с НДС, но без налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью).

При этом, согласно п.4 ст.164 Кодекса, сумму налога определяют по расчетным ставкам (20%/120% или 10% : 110% в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация соответствующего имущества, - 20 или 10%).

Пример. Организация занимается розничной торговлей, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход. Она продает основное средство - витрину, которая приобреталась для использования в рознице и была оприходована по стоимости с учетом НДС. Ее остаточная стоимость на дату реализации - 16 000 руб., продажная цена с учетом НДС - 22 000 руб.

Определим сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемого покупателю.

Налоговая база по НДС составит:

22 000 руб. - 16 000 руб. = 6000 руб.

Организация-продавец предъявит организации-покупателю НДС в сумме:

6000 руб. х 20% : 120% х 100% = 1000 руб.

Теперь о том, как заполнить счет-фактуру. Продавец выписывает покупателю счет-фактуру на сумму 22 000 руб. (графа 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога"). В графе 7 "Налоговая ставка" проставляет расчетную ставку - 20 : 120%, а в графе 8 "Сумма налога" - налог в сумме 1000 руб.

Чтобы у покупателя, а также у налоговиков при проверке не возникло сомнений по поводу правильности суммы НДС в счете-фактуре, на нем можно сделать пометку, что налоговая база определена в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ. Статья 169 НК РФ, где прописан порядок оформления счета-фактуры, этого не запрещает.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

28.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——