"Практическая бухгалтерия", N 8, 2003

НЕ КАЖДАЯ СХЕМА ПРИНОСИТ ВЫГОДУ

Добрый день, редакция "Практической бухгалтерии"!

Всегда с интересом читала статьи в рубрике "Личный опыт". Но тут вот задумалась: вы все время даете советы, как НАДО делать, а бывают ситуации, когда стоит предупредить о том, как вопреки сложившемуся мнению делать НЕ НАДО. Такой "отрицательный" опыт есть теперь и у меня. И я решила поделиться им со всеми...

...Директор нашей фирмы решил продать одно из принадлежащих нам производственных зданий. Но, конечно, много налогов платить не хотелось... Обратились к аудиторам, а те предложили воспользоваться известной "схемой": здание внесли в уставный капитал организации-покупателя. Затем мы вышли из состава учредителей и получили стоимость здания в денежном эквиваленте. Вроде бы никаких налогов...

Но когда я уже потом еще раз проанализировала все документы, выяснилось, что поступать таким образом для фирмы совершенно невыгодно. Объясню почему.

В чем проблемы с НДС

Действительно, по закону передача имущества в уставный капитал другой фирмы не является реализацией. Так записано в ст.39 Налогового кодекса. Поэтому НДС платить не нужно. Однако фирме-продавцу придется восстановить сумму НДС по этому имуществу, ранее принятую к налоговому вычету.

Дело в том, что НДС принимается к вычету только по тем основным средствам, которые используются для проведения операций, облагаемых НДС. А при передаче имущества в уставный капитал другой фирмы оно будет использовано для проведения операций, не облагаемых этим налогом. Поэтому НДС придется восстановить с той стоимости основного средства, которая была недоамортизирована. А это немалая сумма.

В чем проблемы с налогом на прибыль

Денежные средства, полученные учредителем при выходе из фирмы, не облагаются налогом на прибыль. Однако сумма этих средств не должна превышать первоначального взноса.

Для целей налогового учета размер первоначального взноса считается равным остаточной стоимости основного средства, переданного в оплату доли (ст.277 НК РФ). Поэтому превышение остаточной стоимости основного средства над ценой, по которой оно будет внесено в уставный капитал, будет облагаться налогом на прибыль. Налог начисляется в момент выхода учредителя из состава фирмы и поступления денег на его расчетный счет.

Например, фирма "Актив" передает в уставный капитал другой организации основное средство. Его остаточная стоимость, по данным налогового учета "Актива", - 10 000 руб. По договоренности между учредителями основное средство оценено в 15 000 руб. Затем "Актив" выходит из состава учредителей и получает денежный эквивалент своей доли деньгами (15 000 руб.). В этой ситуации "Активу" нужно заплатить налог на прибыль с 5000 руб. (15 000 - 5000).

Более того. Такая сделка не выгодна и фирме-покупателю. Как сказано в Методических рекомендациях по применению гл.25 "Налог на прибыль организаций", организация, получившая основное средство в качестве вклада в уставный капитал, должна отразить его в налоговом учете исходя из остаточной стоимости по данным передающей стороны. В результате налоговая стоимость имущества будет занижена.

Поэтому в такой ситуации выгоднее продать основное средство, нежели передавать его в качестве вклада в уставный капитал.

Поясню все сказанное на примере.

Пример. ЗАО "Актив" решило продать производственное оборудование ООО "Пассив" за 9 600 000 руб. (в том числе НДС). Первоначальная стоимость оборудования - 5 600 000 руб., остаточная - 4 800 000 руб.

Вариант 1. Оборудование продается в обычном порядке. В этом случае "Активу" придется заплатить НДС и налог на прибыль.

Сумма НДС составит:

9 600 000 руб. x 20 : 120 = 1 600 000 руб.

Сумма налога на прибыль составит:

(9 600 000 руб. - 1 600 000 руб. - 4 800 000 руб.) x 24% = 768 000 руб.

Общая сумма налоговых платежей составит:

1 600 000 руб. + 768 000 руб. = 2 368 000 руб.

Доход от продажи оборудования составит:

9 600 000 руб. - 4 800 000 руб. - 2 368 000 руб. = 2 432 000 руб.

ООО "Пассив" получает оборудование за 9 600 000 руб. Из них 1 600 000 руб. "Пассив" принимает к налоговому вычету. Стоимость оборудования в бухгалтерском и налоговом учете покупателя составит 8 000 000 руб. (9 600 000 - 1 600 000).

Вариант 2. Оборудование передается ООО "Пассив" в качестве вклада в уставный капитал. В этой ситуации стоимость оборудования должна быть снижена на сумму НДС. Поэтому по договоренности учредителей вклад оценен в 8 000 000 руб. (9 600 000 - 1 600 000). После передачи здания "Актив" выходит из состава учредителей и получает свою долю (8 000 000 руб.) деньгами.

В этой ситуации бухгалтер "Актива" должен восстановить сумму НДС по оборудованию, ранее принятую к налоговому вычету. Налог восстанавливается исходя из той стоимости оборудования, которая не была самортизирована. Сумма НДС составит:

4 800 000 руб. x 20% = 960 000 руб.

Сумма налога на прибыль, которую придется заплатить "Активу" при его выходе из состава учредителей ООО "Пассив", составит:

(8 000 000 руб. - 4 800 000 руб.) x 24% = 768 000 руб.

Общая сумма налоговых платежей "Актива" составит:

960 000 руб. + 768 000 руб. = 1 728 000 руб.

Доход от продажи оборудования составит:

8 000 000 руб. - 4 800 000 руб. - 1 728 000 руб. = 1 472 000 руб.

Это на 960 000 руб. (2 432 000 - 1 472 000) меньше, чем в первом варианте.

В балансе "Пассива" оборудование будет учтено по стоимости, согласованной между учредителями (то есть в сумме 8 000 000 руб.). Стоимость оборудования в налоговом учете составит всего 4 800 000 руб.

Как видно из примера, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал невыгодна как продавцу, так и покупателю. Продавец получит меньший доход от его реализации. Покупатель отразит оборудование в налоговом учете по заниженной цене. В результате он сможет включить в налоговую себестоимость амортизацию по оборудованию в сумме 4 800 000 руб., а не 8 000 000 руб. Суммы амортизационных отчислений по имуществу будут занижены на 3 200 000 руб. (8 000 000 - 4 800 000). Причем налог на имущество покупатель будет платить по "полной катушке" исходя из балансовой стоимости оборудования (8 000 000 руб.).

С.Н.Ковальская

Гл. бухгалтер

ООО "Стройинжиниринг"

г. Кострома

Подписано в печать

28.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——